第八讲合会计报表.ppt

第一节 企业合并 一、企业合并：新设合并 吸收合并 控股合并 多个法人 二、企业合并的会计处理：购买法 权益法 以现金购并：购买方按公允价值记录购入的净资产，将购买价格与公允价值之间的差额确认为商誉或负商誉； 换股合并：购买法和权益法 　购买法与权益法主要有两个不同点： 一是购买法要求购买方按公允价值记录购入的净资产，将购买价格与公允价值之间的差额确认为商誉或负商誉；权益联营法要求按并入净资产的原账面价值入账，不确认商誉或负商誉。 二是如果采用发行股份的办法实行合并，购买法要求按换出股份的市场价格将被并企业的所有者权益加计到投入资本(股本与资本公积)，但不确认被并企业的留存利润；权益联营法则按被并企业的账面总额合并投入资本，被并企业的留存利润也全数并入 。 TCL合并方法的选择 　2003年9月30日，TCL通讯(000542.SZ)发布公告称，公司将通过与母公司TCL集团换股，以被母公司吸收合并的方式退市，而TCL集团将吸收合并TCL通讯并通过IPO实现整体上市，TCL通讯流通股股东所持股票将按一定的换股比例折换成上市后的集团公司的股票，换股完成后，TCL通讯将退市，注销法人资格，其所有权益、债务将由TCL集团承担，而TCL集团将IPO整体上市 TCL并购在会计方法上选择了“权益法”。 如果TCL集团此次换股合并采用“购买法”， TCL集团则应确认14.7亿的商誉和资本公积，假设商誉摊销期限是10年，则TCL集团自2003年7月1日起，每年减少利润1.47亿元，而2003年上半年TCL净利润只有3.43亿元，据此计算，则会导致TCL集团合并后的十年每股收益减少20-25%，且由于净资产增加14.7亿元，导致其净资产收益率大幅度下滑，这对其以后的再融资极为不利，因为在中国，净资产收益率是再融资的生命保障线。 美国财务会计准则委员会(FASB)已禁止使用“权益结合法”，国际会计准则也严格限制使用权益结合法，我国企业合并会计准则至今尚处于征求意见阶段 ，政府对权益法采取默许态度。 TCL集团并购会计方法选择上，我们可以发现，“购买法”抑或“权益联营法”对购并企业的财务状况及经营成果影响重大，由于收购价格往往往大大超过被收购企业的净资产，使用“购买法”需要确认巨额的商誉并在规定的期限内摊销导致购并企业利润的减少，所以一般企业都选择权益结合法 第二节 合并会计报表 若采用控股合并则应定期编制合并会计报表 　安然主要会计游戏手法就是利用在特定的条件SPE可以不并表的会计规定，人为创造一些表面条件使其“形式”上符合不并表条件，而安然实质上控制这些SPE，应该是要并表的。 一 合并会计报表的概念 二 合并会计报表和汇总报表 三 合并理论 我国目前选用的是母公司理论，将少数股东权益视为负债，列示在合并资产负债表的负债和所有者权益之间; 将少数股东的投资收益在合并利润表中视为费用处理。 合并资产负债表（局部） 合并利润表（局部） 四 我国合并会计报表的合并范围 1．母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 a.直接拥有其半数以上权益性资本； 四 我国合并会计报表的合并范围 不纳入合并范围的子公司 1．已准备关停并转的子公司。 2．按照破产程序．已宣告被清理整顿的子公司。 3．已宣告破产的子公司。 4．准备近期售出而短期持有其半数以上的 权益性资本的子公司。 5．非持续经营的所面者权益为负数的子公司。 6．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司． 第三节 合并会计报表的编制 一 合并会计报表的前期准备； 二 合并会计报表的步骤； 三 抵销分录的编制及合并数的计算; 一 合并会计报表的前期准备 二 编制合并会计报表的步骤 1、编制合并工作底稿；P309 2、将母、子公司的个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目数据过入合并工作底稿； 3、编制抵销分录； 4、计算合并会计报表各项目的合并数额 5、填制合并会计报表。 （一）母公司长期股权投资同子公司所有者权益抵销 抵销分录为： 借：实收资本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 合