第六章企所得税生产成本的检查.ppt

在产品约当产量计算表表5 数量单位：件 期末在产品完成定额工时计算表表6 单位时间：小时 完工产品、在产品生产费用分配表表7 金额：元 完工产品、在产品生产费用分配表表8 金额：元 （1）估算。在各道工序生产进度和在产品数量比较均衡的条件下，在产品的完工程度可一律按50%计算。 即在产品约当量＝在产品数量×50%。 (2)按完成的定额工时计算。采用这种方法计算在产品约当量，关键在计算期末在产品完成的定额工时。  假设某厂200×年7月在产品定额工时计算见表6: 3050 1650 1400 合 计 --- ---- --- 225 45 90 220 44 5 C 120 30 60 200 50 4 B 320 40 80 320 40 8 A 工时定额 约当量 数量 工时定额 数量 完成定额合计 正在加工中的产品 半成品 单件定额工时 零件 名称 假定该厂单台产成品的工时定额为122小时，则该厂在产品的约当量＝3050÷122＝25台（3）分阶段计算。产品结构复杂，生产工序多的企业，难以按一个比例计算在产品约当量，可先分阶段计算在产品约当量，然后加总后来分配生产费用。 [例] 某企业征税的甲产品要连续经过一、二、三共三道工序才能完工，各工序定额工时分别为12小时、12小时和6小时，停留在各工序的在产品的完工程度为本工序的50%，甲产品停留在第一、第二、第三工序的在产品分别为60台、50台和50台。 在产品完工程度的计算:第一工序＝(12×50%)÷30×100%＝20%第二工序＝(12＋12×50%)÷30×100%＝60%第三工序＝(12＋12＋6×50%)÷30×100%＝90%期末在产品约当量的计算；第一工序＝60×20%＝12台第二工序＝50×60%＝30台第三工序＝50×90%＝45台；合计87台。 3、约当产量法检查实例 [例] 某企业生产乙产品单件工时定额为800小时，经过两道工序制成，其中第一道工序工时定额为480小时，第二道工序工时定额为320小时。在产品在第一道工序结存40件，第二道工序50件，产成品产量60件。 原材料在开始生产时一次投入，其他费用采用约当产量比例分配。乙产品月初和本月耗用原材料费用97 500元，燃料和动力费用共计14 560元，工资及附加费23 520元．其他费用29 120元。企业账面计算的在产品数额为87 000元。 根据以上数字检查处理如下：（1）确定各工序的完工率：第一工序＝（480×50%）÷800×100%＝30%第二工序＝（480＋320×50%）÷800×100%＝80%（2）计算在产品约当量：第一道工序在产品约当产量＝40×30%＝12（件）第二道工序在产品约当产量＝50×80%＝40（件）两道工序约当产量合计＝12＋40＝52（件） （3）按成本项目确定应保留的在产品成本： 月末在产品原材料费用＝97 500÷（60+90）×90＝58 500（元） 月末在产品燃料和动力费用＝14 560÷（60+52）×52＝6 760（元） 月末在产品工资及附加费费用＝23 520÷（60+52）×52＝10 920（元） 月末在产品其他费用＝29 120÷（60+52）×52＝13 520（元） 月末在产品成本合计＝58500＋6 760＋10 920＋13 520＝89 700（元） （4）确定本期完工产品多摊或少摊成本:以期末在产品成本应保留数，减去企业账面记载数额，正数差额为多摊完工产品成本数，负数为少摊完工产品成本数。 本例为：89 700—87 000＝2 700元，即多摊入完工产品成本数额为2 700元。 见计算表7： 112 112 112 150 产品产量 1250 260 210 130 650 单件产 品成本 15600 13520 29120 其他费用 7800 6760 14560 燃料动力费用 164700 23520 97500 75000 89700