第六章对投资的核算.ppt

第六章 对外投资 投资是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 指以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产的确认 按取得时的公允价值作为初始成本入账。发生的相关交易费用等计入投资收益。已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为应收股利或应收利息。 三、交易性金融资产损益的确认 持有期间所获得的现金股利或利息、处置时所获得的收入与其账面价值或账面余额的差额作为投资损益。 四、交易性金融资产的核算 交易性金融资产 设“成本”、“公允价值变动”明细账。 “应收股利”：应收股权投资的现金股利。 “应收利息”：应收债券投资的利息。 “投资收益”：取得的投资收益或发生的损失。 1、购入 借：交易性金融资产－成本 借：应收股利 借：应收利息 借：投资收益 贷：其他货币资金 2、期末 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反。 3、出售 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产－成本 －公允价值变动 贷：投资收益 同时 借：公允价值变动损益 　　 贷：投资收益 　　 例 2007年1月1日购入的2006年1月1日发行的票面利率4％的 债券1040000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元）。发生交易费用20000元。6月30日该债券公允价值1150000元。12月31日该债券公允价值1100000元。2008年3月31日出售该债券，取得价款1170000。该债券面值1000000元，每年付息一次。 1、购入 借：交易性金融资产－成本 1000000 借：应收利息 40000 借：投资收益 20000 贷：其他货币资金 1060000 2、6月30日 借：交易性金融资产－公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 3、12月31日 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产－公允价值变动 50000 4、2008年3月31日 借：应收利息 40000 贷：投资收益 40000 借：其他货币资金 1170000 贷：交易性金融资产－成本 1000000 －公允价值变动100000 贷：投资收益 70000 同时 借：公允价值变动损益 100000 　　 贷：投资收益 100000 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的概念 指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。 二、持有至到期投资的确认 按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息。 三、持有至到期投资的核算 “持有至到期投资”：借方反映取得的持有至到期投资，贷方反映出售或到期时冲减的持有至到期投资，期末借方余额反映持有至到期投资的实有数。