第十一章产与费用循环实质性测试.ppt

第十一章 生产与费用循环实质性测试 第一节 生产与费用循环的特性 第二节 生产与费用循环实质性测试 第一节 生产与费用循环的特性 一、主要凭证和会计记录 1．生产指令 2．领发料凭证 3．产量和工时记录 4．工资汇总表及人工费用分配表 5．材料费用分配表 6．制造费用分配汇总表 7．成本计算单 8．存货明细账 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 （5）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 （2）毛利率 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： ①销售价格发生变动； ③销售产品总体结构发生变动； ③单位产品成本发生变动； ④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。 * 安徽财经大学会计学院审计系精品课程 * 二、生产与费用循环的主要业务活动 发运部门 出库单（四联） 6.发出产成品 仓库部门 入库单 5．储存产成品 会计部门 生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 4．核算产品成本 生产部门 生产通知单、产量和工时记录 3．生产产品 仓库部门 领料单（三联） 2．发出原材料 生产计划部门 生产通知单、材料需求报告 1．计划和安排生产 相关的主要部门 对应的凭证及记录 主要业务活动 第二节 生产与费用循环实质性测试 一、存货实质性测试 二 、生产成本实质性测试 ★存货成本审计 （一）存货成本的审计目标 （二）存货成本的实质性测试 1．直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。 其主要内容包括： （1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。 （2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 （3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 （4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 （5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 2．直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要： （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 3．制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。 4．主营业务成本的审计 （1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对） （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 （3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 （4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 （5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 （6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 （三）对存货实施分析性复核 注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。 1．简单比较法 （1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性； （2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性； （3）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象； （4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性； （5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下