第十一章定资产投资项目效益审计.doc

第十一章 固定资产投资项目效益审计 “项目”现在已经成为人们使用得越来越频繁的词汇。项目有各种各样，有国家领导和专家反复论证，慎重决策的长江三峡水利枢纽、京九铁路项目；也有企业家、经理们精心策划的基础设施建设和固定资产投资项目等。项目做起来需要资金，资金增值也需要找项目，从这个角度看，大部分项目都属于投资项目。有人估计，90年代以来，我国每年的投资项目可以亿万计，而且逐年增加。资金增值仅仅是投资项目的目的之一，投资项目更加要追求投入与产出的较高比例，即更加应该讲究经济效益。本章着重介绍固定资产投资项目的经济效益审计，即如何通过经济效益审计的手段，对固定资产投资项目的效益和风险进行控制。 投资项目经济效益及审计内容 一、项目经济活动的特点 项目经济活动有以下的基本特点，这些特点对项目审计会产生一定的影响： 一次性和独特性 一次性是项目经济活动与其他重复性经济活动（如生产经营、业务操作运行）的最大区别。它有明确的起点和终点，常常没有完全可以照搬的先例，将来也不会有完全相同的重复。独特性是指有些项目即使是所提供的产品或服务是类似的，但它们所发生或进行的地点、时间、外部环境和自然社会条件都会有所差别，所以任何一个项目活动都具有自身的独特性。由于项目经济活动的这一特点，固定资产投资项目经济效益审计的重心往往放在事前审计，只有事前审计才能够对项目起到效益和风险的控制作用，事后得出的审计结果往往已经没有使用的机会，只起“马后炮”的作用。 目标的确定性 项目必须有确定的终点，其终点的含义不仅是时间目标，也包括成果性目标、约束性目标，以及满足其他的条件。当然目标是允许修改的，但是项目的目标一旦发生实质性变动，它就不再是原来那个项目了。确定的项目目标，为项目的事后审计提供了确定的审计评价标准，即在项目到达终点时，审查既定的项目目标是否完成；但更加重要的是，由于项目目标的实现需要经过较长的项目时间过程，发生各种变动因素使项目目标不得实现的可能性比较大，因此项目经济效益审计应该将风险控制作为重要的审计目的。 组织的流动性和开放性 项目在执行过程中，其参与的人数、成员和职能在不断的变化，甚至某些项目班子的成员是借调来的，参与项目的组织往往也有好多。这些组织和个人通过合同、协议或其它社会联系组合在一起，使项目组织没有严格的边界，具有流动性和开放性的特点。 项目当事人（parties）是指项目的参与各方，固定资产投资项目的项目当事人包括业主（建设单位）、投资方（建设单位的产权方）、贷款人、承包人（施工单位）、设计单位和监理单位等。项目利害关系人（stakeholders）除了包括项目当事人外，还包括政府部门、社区公众、项目用户、潜在竞争对手和新闻媒体等。由于项目经济活动的流动性和开放性特点，使项目审计应该正确界定审计对象的范围，明确审计主体与各项目当事人之间的审计与被审计的关系。 成果的不可挽回性 项目不象其他事情可以作坏了重来，也不象批量产品，合格率达到99%就很好了。项目必须确保成功，这是因为在项目特定条件下，个人和组织的资源都有限，一旦失败就永远失去重新实施原项目的机会。由于这一特点，项目要求有精心的设计、精心的计算和调研、精心的制作和控制，以确保预期目标的实现。固定资产投资项目的经济效益审计，不仅应该前期审计为重点，而且应该把项目的设计、调研、计算、控制列作重点审计的内容。 项目的生命期和阶段性 项目经济活动是一种一次性的渐进过程，从它的开始到结束可以划分为若干个阶段，构成项目的整个生命期。不同的项目可以划分为不同的阶段，但大多数项目的生命期都可以归纳为启动、规划、实施、结尾等阶段，各阶段的资源投入强度也有相似的模式，即开始投入较低，而后逐步增高，接近结束时迅速降低。每个项目阶段都以它的某种可交付成果的完成为标志，例如，建设项目的启动阶段要交付可行性研究报告。前一阶段的可交付成果经批准后才可作为输入，开始下一阶段的工作，例如可行性研究报告批准后才能开始开展项目的规划和设计。项目经济活动的这种特点，决定了项目效益审计应该按项目的不同阶段为线索，重点对个阶段 的可交付成果进行审查，这样做可以保证前阶段成果的正确完整，避免造成对以后各阶段的影响和返工。 二、固定资产投资项目的经济效益和审计内容 固定资产投资项目可以分为可行性研究、投资方案决策、方案实施和项目终结四个阶段，这四个阶段经济效益的表现方式和效益审计的内容都有所不同，现分析如下； 可行性研究阶段 这一阶段的主要目的是投资项目的合理必要性和可行性，合理性是该投资项目要达到的目标效果是否明确，这种目标效果对投资主体或项目当事人来说是否必要；可行性是针对项目方案而言的，即项目方案一旦实施，能否实现预期的目标效果。投资项目的合理