第十一章币资金审计.ppt

第十一章 货币资金审计 学习要点及目标 通过本章的学习，应了解货币资金审计的程序和方法，掌握货币资金的内部控制和控制测试，熟练掌握库存现金、银行存款和其他货币资金审计的审计目标和实质性程序。 第十一章 货币资金审计 第一节 货币资金与业务循环 第二节 货币资金的内部控制及其测试 第三节 库存现金审计 第四节 银行存款审计 第五节 其他货币资金审计 第一节 货币资金与业务循环 一、货币资金与业务循环 货币资金 ①销售与收款循环 ②购货与付款循环 ⑤筹资与投资循环 ③生产循环 ④筹资与投资循环 第一节 货币资金与业务循环 二、凭证和会计记录 库存现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关科目的记账凭证（如库存现金收付款凭证、银行收付款凭证） 有关科目的会计账簿（库存现金日记账、银行存款日记账） 第二节 货币资金的内部控制及其测试 一、货币资金的内部控制 良好的货币资金内部控制一般应包括以下内容： 货币资金收付与记账岗位分离。 货币资金收付要有严格的授权批准制度。 货币资金的账务处理要及时，有合理合法的凭据。 加强对库存现金和银行存款的管理。 陷于赌、股、情 女出纳员犯罪增多 ?重庆市万州区的检察机关调查显示，近来各单位出纳员的犯罪比较突出，并且呈上升趋势。 检察机关认为，出纳员犯罪具有四个主要特点：一是犯罪数额大，动辄几万甚至几十万元。二是涉嫌罪名单一，主要是贪污和挪用。三是作案手段简单，多为直接侵吞，变公款为私款。四是作案人多为年轻女性，她们胆大妄为，不计后果。 调查分析，赌、股、情等是导致出纳员犯罪的主要原因。 因赌所害。由于特殊工作需要，出纳员都掌控着大量现金。在赌博成风的某些地区，一些出纳员难免会手痒心动，不知不觉就陷入其中。据统计，因涉足赌博而侵吞公款的出纳人员占犯罪出纳人员的80％。如万州区移民局原来的出纳员王素梅就是其中最典型的代表，她参赌输掉自己的30万元积蓄后，就将黑手伸向了移民资金，最后因输掉130万三峡移民资金被判刑。 为股所惑。在汹涌的经济大潮里，炒股致富的不乏其人。于是，掌握着公款的出纳人员就想着用公款参加这种无本经营。由于没有经验，往往血本无归，并且越陷越深。万州区一单位出纳员张某，为炒股就贪污38万公款，在潜逃过程中被抓获。 被情所陷。出纳员多为女性，其男友、亲戚等常利用她们心软等弱点，使她们为情犯法。重庆一房地产公司原出纳员陈某，为满足其情夫炒股、赌博等需要，在一年时间里就侵吞公款423万元。 当然，出纳员犯罪跟单位的管理失控也有关系。有些领导不带头执行财务制度，私下乱开支，设立小金库，不按期进行审计监督，有的甚至伙同出纳人员一起损公肥私。如重庆一供电公司出纳员向某擅自用自己保管的单位资金22万元参与赌博，后害怕财务对账查处，就私自从集团公司的“小金库”里取出5万元填补。后来她认为“小金库”管理不严，就伙同他人先后取出40万元。 检察官认为，防范出纳员犯罪，各单位领导要以身作则，要从任用、监督等环节加强对出纳员的管理，对涉嫌赌博、炒股等的出纳人员要重点跟踪监控，同时要完善财务制度，监督杜绝账外账和私设“小金库”。 大兴公司是一个中小型贸易企业,在一次审计中发现出纳员李红有以下舞弊行为:从公司收发室截取了顾客陈宏给公司的分期付款的3600元支票,存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后,在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的3600元支票,签名后从银行中兑取了现金。在与客户对账时,李红将“应收账款—陈宏”账户余额扣减3600元后作为对账金额发给陈宏对账单,表示3600元已经收到。12天后,李红编制了一笔会计分录,借记“银行存款”,贷记“应收账款—陈宏”3600元,将“应收账款—陈宏”账户调整到正确余额,但银行存款账面余额却比银行对账单高列了3600元。月底,在编制银行存款余额调节表时,李红在调节表上虚列了两笔未达账项,将银行存款余额调节表调平。 要求:就上述情况分析大兴公司内部控制制度中存在的重要缺陷,并进一步提出改进的建议。 第二节 货币资金的内部控制及其测试 二、货币资金的控制测试 了解货币资金的内部控制 对货币资金的内部控制进行初步评价 抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证 抽取一定期间库存现金、银行存款日记账与总账核对 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 评价货币资金的内部控制 第三节 库存现金审计 一、库存现金的审计目标 1．确定被审计单位资产负债表中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所有； 2．确定被审计单位在特定期间内发