第十一章售与收款循环审计.ppt

第十一章 销售与收款循环审计 【内容提要】 第一节 概述 第二节 主营业务收入审计 第三节 应收帐款审计 第四节 坏帐准备审计 第二节 主营业务收入审计 一、审计目标 1、内容数额是否确实发生 2、是否全部入帐 3、销货退回折扣折让处理是否恰当 4、会计处理是否正确 5、披露是否恰当 第二节 主营业务收入审计 二、关键的实质性测试 1、取得或编制明细表复核加计正确 2、查明主营业务收入的确认原则、方法是否符合规定 3、分析性复核： 本期收入与上期比较；本期各月比较；重要产品的毛利率；重要顾客的销售额及其产品的毛利率 4、根据普通发票或增值税专用发票申报表估算全年收入 5、实施截止测试： 帐簿-记帐凭证-发票存根与发运凭证：多记收入 销售发票——发运凭证——帐簿：少记收入 发运凭证——发票——帐簿：少记收入 第三节 应收帐款审计 2）函证对象的选择 金额较大； 帐龄较长； 重大关联方的； 交易频繁但余额较少甚至为零； 重大或异常的交易； 可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易 第三节 应收帐款审计 第三节 应收帐款审计 例2：A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。该公司2007年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2007年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：　坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。 　 第三节 应收帐款审计 　　应收账款和坏账准备项目附注：　　应收账款/坏账准备 2007年年末余额 16553/52.77　　应收账款账龄分析　　账龄 年初数 年末数　　1年以内 8392 10915　　1-2年 1186 1399　　2-3年 1161 1365 　　3年以上 1421 2874　　合计 12160 16553 要求：分析可能存在的问题。 第四节 坏帐准备审计 一、审计目标 比例是否恰当，是否充分 增减变动的记录是否完整 期末余额是否正确 披露是否恰当 第四节 坏帐准备审计 二、关键的实质性测试 ①余额核对 ②检查坏帐准备的计提 ③检查坏帐损失　 ④分析性复核：坏帐准备占应收帐款余额的比例并和以前期间比较 ⑤检查函证结果 ⑥检查长期挂帐的应收帐款 ⑦披露是否恰当：　 ４０％以上比例； 以前确认坏帐，本期又收回的；５％以下；实际冲销的应收帐款及理由 第一节 概述 一、审计领域：参照教材 （1）涉及到的报表项目或帐户幻灯片 3对照表 （2）涉及到的主要业务活动 （3）涉及到的主要资料 业务循环与主要会计报表项目或帐户对照表 管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外支出、所得税费用 短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 筹资与投资循环 主营业务成本 存货（包括在途物资或物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、代销商品款）待摊费用、应付职工薪酬、预提费用 生产循环 预付帐款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付帐款 购货与付款循环 主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务成本） 利润表项目 应收票据、应收帐款、预收帐款、应交税费、其他应交款 资产负债表项目 销售与收款循环 业务循环 第一节 概述 二、控制测试：关键的控制点 1、处理订单：发生 2、信用批准：估价和分摊 3、供货与发运：发生；完整性 4、开具帐单：发生；完整性；估价和分摊 5、记录销售：发生；完整性；估价和分摊 第三节 应收帐款审计 一、审计目标 是否存在； 所有权； 记录是否完整； 可否收回及坏帐准备的计提是否充分； 余额是否正确； 披露是否恰当 第三节 应收帐款审计 二、关键的实质性测试 1、核对应收帐款余额 2、分析应收帐款帐龄 3、函证应收帐款 1）函证范围的确定 应收帐款在全