第十一章入费用利润.ppt

【例题】 某公司于2008年1月1日，采用分期收款方式向科普公司销售某项商品，合同约定的销售价格为60万元，分4次于每年6月30日等额收取。该项商品的成本为40万元。在现销方式下该设备的销售价格为50万元。假定公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税10．2万元，并假定公司对“未实现融资收益”按直线法进行摊销。不考虑其他因素。做公司的有关账务处理。 收入准则中关于企业以分期收款方式销售货物的：商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年），如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，即企业不需要分期确认销售商品的收入。  “延期收取的货款具有融资性质”应理解为：若不分期收款即现销，则以当前的正常售价确认为收入的实现（不含增值税，下同），这里的“正常售价”即分期收款总额的折现值，也就是收入准则中所说的“应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额”；而当采用分期收款时，则分期收款总额（终值）要大于不分期收款的货款总额（现值），这部分差额即为“延期收取的货款具有融资性质”而在销售方来说即为得到的融资补偿，即在销售时以正常售价确认为收入，而分期收款总额与其折现值之差额企业作为融资补偿需记入“未实现融资收益”科目进行核算，并将其在全部收款期内按实际利率法在资产负债表日分别摊入当期损益即“财务费用”。 　　例：2×07年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。 　　该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。 　　假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。 　　　　 　　根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。 　　未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 　　在多次测试（略）的基础上，用插值法计算折现率（见表1）：r=7．93% 　　根据表1的计算结果（其中29．43含小数尾差o．04），甲公司各期的会计处理如下（单位：万元，以下同）： 　　（1）2×07年1月1日销售实现时 　　借：长期应收款 2000 　 　银行存款 340 　　 贷：主营业务收入 1600 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 　　 未实现融资收益 400 　　借：主营业务成本 1560 　 贷：库存商品 1560 　　（2）2×O7年12月31日收取货款时 　　借：银行存款 400 　　 贷：长期应收款 400 　　借：未实现融资收益 126．88 　　 贷：财务费用 126．88 　　以后每年末收取货款的分录略。 第3节 典型业务处理 3．4 利润分配的业务处理 ①年终，结计“利润分配”账户有关明细账，汇总本年净利润和利润分配有关数额。 ②编制结转本年净利润的记账凭证见表如下，并报送财务部负责人稽核。 第4章 第3节 典型业务处理 3．4 利润分配的业务处理 表4-17 第4章 第3节 典型业务处理 3．4 利润分配的业务处理 ③编制结转本年已分配利润的记账凭证见表如下，并报送财务部负责人稽核。 表4-18 第4章 第3节 典型业务处理 3．4 利润分配的业务处理 ④根据稽核后的记账凭证，登记“利润分配”账户有关明细账，结计本年有关账簿。 ⑤将记账凭证传送总账会计，由其据以进行相关总分类核算。 根据上述【业务处理】资料，“本年利润”和“利润分配”账户的结转关系及其余额。 第4章 第3节 典型业务处理 3．4 利润分配的业务处理 图4-2 “本年利润”和“利润分配”年终结转关系及余额图 第4章 第3节 典型业务处理 3．4 利润分配的业务处理 【业务背景】 北京市中环电器公司采用账结法结转形成利润，年初未分配利润30万元，××××年1-11月实现利润总额90万元，已结转应交所得税22.5万元（假定公司不存在递延所得税费用），净利润为67.5万元；12月份取得的营业收入及发生营业成本、营业税金及附加、期间费用等如下见（教材）表4-19；所得税税率为25%，无纳税调整事项；本年度税后净利润确定后按10%计提法定盈余公积；公司确定本年度按注册资本1 000万元的6%向投资者分配利润，无其他利润分配事项。要求结转确定公司该年度的利润总额、净利润、年末未分配利润，并进行利润形成、利润分配的业务处理（记账凭证号从112号起）。 第4章 第3节 典型业务处理 3．4 利润分配的业务处理 【业务指导】 ①利润形成业务应先分别结转本期