第十一章流动负债圾工作底稿编制.ppt

第 11 章非流动负债审计及工作底稿编制 【学习目标】 掌握长期借款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付债券的审计目标及实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握长期应付款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握预计负债的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握递延所得税负债的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制。 11.1 长期借款审计及工作底稿编制 11.2 应付债券审计及工作底稿编制 11.3 长期应付款审计及工作底稿编制 11.4 预计负债审计及工作底稿编制 11.5 递延所得税负债审计及工作底稿编制 11.1.1 长期借款账务处理规定 应设置“长期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目(本金)。如存在差额，还应借记本科目(利息调整)。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目(利息调整)。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。归还的长期借款本金，借记本科目(本金)，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目(利息调整)。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。 11.1.2 长期借款审计目标及审计程序 1. 长期借款的审计目标 (1) 确定期末长期借款是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务。 (2) 确定长期借款的借入、偿还利息的记录是否完整。 (3) 确定长期借款的期末余额是否正确。 (4)确定长期借款的披露是否恰当。 2. 长期借款的实质性程序 (1) 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账合计数、总账数核对相符。 (2) 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。 (3) 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 (4) 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。 (5) 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 (6) 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 (7) 检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。 (8) 计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额；选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。 (9) 检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额按规定进行会计处理。 (10) 检查借款费用的会计处理是否正确。借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款发生的汇兑差额。按照《企业会计准则第17号—— 借款费用》的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。 (11) 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。 (12) 检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资现象。 (13) 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 11.1.3 长期借款审计案例 案例资料： 某企业2007年5月申请长期借款240 000元购置一台新设备。计划三个月内安装调试结束，投入生产。预计每月增加产值50?000元，产值利润率为25%，每月增加利润12?500元，两年后还清借款。该设备于2007年10月份完工投产。审计人员2008年1月份对该企业长期借款进行审计，得到以下资料：10月份，增加产值25?000元，增加销售收入23?000元，增加利润4 000元；11月份，增加产值30 000元，增加销售收入26?000元，增加利润5 700元；12月份，增加产值50?000元，增加销售收入35 000元，增加利润8 000元。 三个月共