第十一章殊项目审计.ppt

谢谢！ * 重大非常规交易，判断事项 * 应收账款余额是否正确、不同账龄的计提比率是否合理、计算是否有误、与以前相比是否有变动？是否有进一步的证据表明某笔款项的计提比例不合适？新的计提标准是否经过了管理层的首肯？ * 某禽蛋生产企业，一旦发生一例，悉数被宰杀。 三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日之间管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。 这是我们的审计报告，就此别过，不过如果在报表公布前有什么重大事项别忘了转告我们一声。谢谢！ 三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 2.不要想第三方报出；若仍报出，采取措施防止使用者信赖审计报告 1.你原来的审计报告未交董事会 2.你原来的审计报告已经交董事会了。 1.保留意见或否定意见 是否需要修改 是否接受修改 Y 重新审计，并 出具审计报告 N Y 四、财务报表报出日后发现的事实 注册会计师没有义务对财务报表作出查询。在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 是否接受修改 是否需要修改 Y N 想办法让原有使用者知道，并把想法告诉治理层。 如果接近下期报表，且能够再下期报表中反映， 考虑上述做法是否有必要。 已经修改，原已收到报表的人是否得知？出具新的审计报告，加强调事项段，说明修改原因。 Y 2005.12。31 资产负债表日 2006.3.15 审计报告日 2006.3.23 报表公布日 1.23日欠公司10万元的客户进入清算期 2.18日新厂房火灾，存货烧毁25万元。 3.16日由于日前销售了缺陷产品而被客户起诉，并且损失是可能的。 4.7日公司3月初销售的大批商品因质量问题而被退货，可能由盈变亏。 一则案例 如果7.30日企业的主要产品被政府禁销，注册会计师应该如何反应？ 《审计学》武汉理工大学出版社2009 不同时间段注册会计师对期后事项的审计责任 不同时间段 CPA的责任 CPA的处理 对报表、报告的影响 如出具新的审计报告，加强调事项段。 如被拒绝采取措施让使用人知道，措施通知治理层。 资产负债表至审计报告日 积极 责任 专门设计程序 调整或披露，出具新的审计报告。被拒--发表保留或否定意见。 已提交被拒，告知治理层或采取措施让报表使用人知道。 必要时追加审计程序 与管理层讨论，考虑是否修改 关注 责任 消极责任（知道后采取措施） 审计报告日至会计报表公布日 会计报表公布日后 课堂讨论 资料：某注册会计师审计B公司1999年度的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。公司在资产负债表日后有如下事项（01年注考）： 1、B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在99年12 月31日C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司贷款。 2、B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失，D公司已在1999年10月通过法律途径索赔，2000年3月16日，经法院一审判决，公司需要承担D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。 3、公司内部审计人员于3月21 日发现1999年度已审会计报表存在100万元重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。 要求： 1、假定注会于3月11得知火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应提请公司如何处理？ 2、假定注会得知赔偿一事，于3月18 日实施了追加审计程序，并已恰当处理，审计报告日如何签？ 3、假定注会于3月22日知悉该消息，应如何处理？ 要求B公司立即发布一个修改后的报表，并解释修改原因。 课堂讨论 本章小结 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，它包括库存现金、银行存款及其他货币资金等内容。任何企业进行生产经营活动都必须持有适当的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件。货币资金与各业务循环直接相关，它的特点是期末余额虽然不大，但本期收付发生额较大，同时货币资金也是一项极易发生舞弊的资产，因此，注册会计师应当重视货币资金的审计。 在完成各业务循环审计的基础上，注册会计师还应当对特殊项目安排专门的审计程序。这包括会计估计的审计、关联方及其交易的审计、持续经营假设的审计、期后事项的审计等内容。这些特殊项目的审计结论将影响着注册会计师出具审计报告的意见类型和措辞。 审计中银行存款余额调节表的结构 企业账面余额 加：企付银未付 加：银收企未收 减：企收银未收 减：银付企未付 调节后的余额 = 函证余额 案例分析一 《审计学》