第十三章资与投资循环审计.ppt

本章主要内容有 1、筹资与投资循环的内控测试 筹资与投资循环的特性 涉及的主要业务活动 一览表中内控目标栏及交易实质性测试栏 应付债券内部控制测试内容 投资活动的内控和内控测试 筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 2、重要账户的实质性测试程序 短期借款 函证短期借款的实有数 检查到期归还情况 关注偿债情况 复核借款利息 长期借款 函证 分析性复核 借款费用的会计处理 所有权 披露 应付债券 检查交易的有关原始凭证 函证 审查溢(折)价摊销及会计处理 会计处理(发行) 披露 财务费用 分析性复核 利息支出与汇兑损失 “财务费用—其他”明细账 利息收入是否计缴营业税 其他相关账户 应收补贴款 其他应收款 无形资产 长期应付款 其他 案例：借款利息资本化的审计 注册会计师何某甲公司2002年度会计报表进行审计时，了解到甲公司2002年7月1日向银行借入“专门借款”2000万元，年利率为9％，拟出包建设厂房，工程于当年10月10日正式开工，2002年11月1日支付承建单位工程预付款1500万元，公司2002年资本化金额为900 000元。 案例：长期借款的审计 注册会计师李海审计甲公司2000年度的会计报表时，注意到“长期借款”项目的附注披露如下：长期借款2000年末余额为14780万元，具体如下： 案例：应付债券的审计 注册会计师王明审计乙股份有限公司应付债券时，发现2000年1月1日该公司为第二条生产线建设筹资而发行5年期、面值为1000万元的债券，票面利率为10％，企业按1020万元的价格出售。2000年12月31日，乙公司计提利息和摊销溢价时，作会计分录为： 借：财务费用 960 000 应付债券—债券溢价 （20万/5) 40 000 贷：应付债券—应计利息（1000万×10％） 1000 000 股本的实质性测试 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出自方式的比例是否符合规定 3、索取或自己编制股本明细表 4、检查股票的发行、收回等交易活动 5、函证发行在外的股票 6、检查股票发行费用的会计处理 7、检查披露 实收资本的实质性测试 1、索取被审单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录 2、索取或编制实收资本明细表 3、检查出资期限和出资方式、出资额 4、检查投资资本的真实存在 5、检查实收资本的增减变动 6、检查外币出资时实收资本的折算 7、检查实收资本的披露 资本公积的实质性测试 1、检查资本公积增减变动的内容及其依据。 2、检查资本溢价或股本溢价； 3、检查接受捐赠； 4、检查股权投资准备； 5、检查拨款转入； 6、检查外币折算差额； 案例：股权投资准备的审计 注册会计师何某审计Ａ公司２００２年度会计报表，了解到该公司投资到Ｂ公司所占股份为２５％，Ａ公司对Ｂ公司投资采用权益法核算。２００２年７月１日，当Ａ公司得知Ｂ公司接受一项设备捐赠（设备发票价为２０万元，Ａ公司所得税率为３３％）时，作如下分录： 借：长期股权投资——Ｂ公司（股权投资准备）３３　５００ 　　　　　　　　［２０万元×（１－３３％）×２５％］　　贷：资本公积——股权投资准备　　　　　　　　３３　５００ ８月份，当Ａ公司得知Ｂ公司将该设备处置时，做如下会计分录： 　　　借：资本公积——股权投资准备　　３３　５００ 　　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　３３　５００ 投资审计 1、分析性复核 2、实地盘点投资资产并检查账实是否相符 3、检查投资的入帐价值 4、检查投资收益 6、检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定 7、检查长期投资的核算方法 8、检查长、短期投资在分类上相互划转的会计处理 9、检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确 10、检查本期发生的重大股权变动 案例：投资收益的审计 注册会计师甲审计A公司2002年度的会计报表时，了解到2002年7月1日A公司购买B公司的股票，使其对B公司的投资比例由30％升为40％，年末B公司对外公布全年实现净利润为150万元，A公司年末据此确认的投资收益为60万元。 案例：对外投资审计案例 审计组审查该厂2001年度以下对外投资经济业务发现疑点，应进一步审查： （一）2001年1月1日，购入东方公司同日发行的面值为60万元的1年期债券，年利率为