第十九章并报表.ppt

第十九章 合并报表 　 一、合并财务报表概念　　合并会计报表，是指反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。 合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。?　　按照国家统一的会计制度的规定，需要编制合并会计报表的企业除编制其个别会计报表外，还应当编制合并会计报表。　 二、合并财务报表范围的确定　　合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。纳入合并范围的子公司具体包括：　　（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 权益性资本指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。 母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本，具体包括以下3种情况：　　 　　1.母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。?　　2.母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。间接拥有半数以上权益性资本，指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上权益性资本。　　3.母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。　　 甲公司 60% 30% 乙公司 40% 丙公司 70% 丁公司 （2003）下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（??）。 A．甲公司（W公司拥有其60%的股权） B．乙公司（甲公司拥有其55%的股权） C．丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权） D．丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权） （二）被母公司控制的其他被投资企业 存在如下情况之一者，应纳入合并会计报表范围：　　1.通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。　　2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。　　3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。　　4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 注：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 不纳入合并会计报表范围的子公司包括：　1.已宣告被清理整顿的原子公司。　3.已宣告破产的原子公司。　4. 合营企业。 5、母公司不能控制的其他企业，如联营企业。　　 (2005)下列各项中，不应纳入母公司会计报表合并范围的是（??）。A.按照破产程序已宣告清算的子公司B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业 （2008）甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（　）。 A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司　D.与乙公司共同控制的合营公司 (2010)下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（　　）。 A.经营规模较小的子公司 B.已宣告破产的原子公司 C.资金调度受到限制的境外子公司 D.经营业务性质有显著差别的子公司? 三、合并财务报表的编制程序 （一）对子公司的个别报表进行调整 1.同一控制下企业合并中取得的子公司 如果采用的会计方法一致，不调整；否则，按重要性原则调整。 2.非同一控制下企业合并中取得的子公司 （1）会计政策和会计期间调整 （2）以子公司合并日的公允价值为基础（如固定资产折旧），调整其账面金额。 （二）对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整 1、应享有子公司当期净利润的份额： 借：长期股权投资 贷：投资收益 2、应承担子公司当期净利润的份额： 借：投资收益 贷：长期股权投资 3、当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 4、子公司所有者权益其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 注：子公司净利润为调整后的净利润（包括调整未实现内部销售损益） （三）编制合并工作底稿 （四）将母子公司个别会计报表过入合并工作底稿 （五）编制抵销分录和调整分录 （六）计算合并后的报表数额 （七）填列合并会计报表 四、合并会计报表抵销分录的编制 （一）抵销分录编制的基本原则 1、抵销分录编制的基本目的：抵销集团内部的交易事项 2、抵销分录的会