第十二章资与投资循环实质性测试.ppt

第十二章 筹资与投资循环实质性测试 第一节 筹资与投资循环的特性 第二节 投资业务实质性测试 * 安徽财经大学会计学院审计系精品课程 * 第一节 筹资与投资循环的特性 筹资与投资活动的凭证与会计记录 7. 有关会计科目的明细账和总账 6. 有关记账凭证 5. 投资协议 4. 企业的章程及有关协议 3. 债券契约 2. 经纪人通知书 1. 股票或债券 投资活动 筹资活动 1.债券 2.股票 3.债券契约 4.股东名册 5. 公司债券存根簿 6. 承销或包销协议 7. 借款合同或协议 8. 有关记账凭证 9. 有关会计科目的明细账和总账 二、筹资与投资循环的主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 （二）投资所涉及的主要业务活动 筹资与投资活动的主要业务活动 5. 偿还本息或发放股利 4. 转让证券或收回其他投资 4. 计算利息或股利 3. 取得投资收益 3. 取得资金 2. 取得证券或其他投资 2. 签订合同或协议 1. 审批授权 1. 审批授权 投资活动 筹资活动 第二节 投资业务实质性测试 一、长期股权投资实质性测试 （1）获取或编制投资明细表 （2）分析性复核 ①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。 ②计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。 （3）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符 ①盘点库存证券； ②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。 盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行。如实地盘核工作是在结账后进行的，注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额。 如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。 ①清点或函证股票数量； ②清点或函证债券数量； ③通过向被投资者询证，检查其他投资资产是否存在。 对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资，还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查。 （4）检查投资的入账价值 对于按溢价或折价购入债券，应将溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法予以摊销，每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和。注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时，应重点检查摊销的方法是否合规，每期摊销额的计算是否正确无误。 （5）检查投资收益 对于长期股权投资收益的检查，应着重于以下几个方面： 注册会计师应按照不同种类的股票，分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入； 通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户，检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录； 采用权益法核算长期投资时，应主要检查企业投资收益增减额的正确性，即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益。还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时，是否再次重复计入“投资收益”账户。 （6）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定 按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%。 （7）检查长期投资的核算方法 权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动，注册会计师应注意重点检查以下两个问题：第一，接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二，投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确。为了检查上述问题，注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道获得。否则，注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系，函证获得所需要情况或数据。 （8）检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确 对于长期投资转化为短期投资，注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分，尤其是应注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象。 （9）检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确 对无市价的长期投资，应向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告，或是对被审计单位会计报表进行审计，在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上，计算被审