第十四章购与付款循环审计.ppt

第十四章 采购与付款循环审计 本章主要内容 第一节 本循环的业务流程与会计账证 第二节 本循环的内部控制及其测试 第三节 应付款项审计 第四节 固定资产审计 第五节 无形资产及其他项目审计 第一节 本循环的业务流程与凭证记录 一、本循环的业务流程 （一）请购商品和劳务（仓库和使用负责） 要填写请购单purchase requisition ，不需连续编号；一般物资采购一般授权，资本支出和租赁合同须特别授权；每张请购单须得到控制预算执行的主管人员的签字批准。 （二）编制订购单purchase order （采购部门负责） 只能对经过批准的订购单发出订购单；应采用竞标等方式确定最佳供货来源和价格；订货单应当事先连续编号并经过被授权的采购人员签名；订购单正联送交供应商，副联送至内部的验收、应付凭单和 第一节 本循环的业务流程与凭证记录 编制请购单的部门；要定期独立检查订购单的处理，以确定确实受到商品并正确入账。 （三）验收商品（保管使用部门负责） 首先，应比较所收商品与订购单上的要求是否相符；验收后，应对每张已收货的订购单编制一式多联、预先编号的验收单receiving ，作为登记保管账、会计账和付款的依据。 （四）储存已验收的商品（仓库保管部门负责） 储存部门应当与其他部门相分离，专人负责；要限制无关人员接近仓储区。 （五）编制应付凭单（财会部门） 第一节 本循环的业务流程与凭证记录 首先，要审核供应商发票vendor’s invoice计算是否正确，其内容与相关验收单、订购单是否相符；然后，根据发票、订购单、验收单等编制预先编号的应付凭单vouchers payable ，明确应借记的账户的名称；独立检查付款凭单的计算和编制是否正确；若暂不付款，应妥善保管付款凭单。付款前，应将付款凭单交有关人员审批签字。 （六）确认与记录负债（会计部门） 首先，要复核付款凭单及其支持性凭证是否相符、计算是否正确；然后，根据审核无误的应付凭单编制记账凭证和登记账簿；会计主管和稽核人员要独立稽核记帐的正确性。 第一节 本循环的业务流程与凭证记录 （七）付款（财会部门负责，以支票结算为例） 要由经授权的人员（出纳员、印章保管员等）根据经批准付款的应付凭单签发支票；以签发支票的付款凭单应加盖“付讫”印戳或打孔，以防止重复支付；独立检查已签发支票与其支持凭证是否相符，手续是否完备。 （八）记录现金或银行存款支出（会计部门） 会计人员根据支票存根或结算回单等结算凭证，及付款凭单等支持凭证，及时登记日记帐和其他相关帐簿。 第一节 本循环的业务流程与凭证记录 二、本循环主要凭证和会计记录 1、请购单； 2、订购单； 3、验收单； 4、卖方发票； 5、应付凭单； 6、转账凭证； 7、付款凭证； 8、应付账款明细帐； 9、现金日记账和银行存款日记账； 10、卖方对账单。 第二节 本循环的内部控制及其测试 一、购货业务的内部控制与测试 第二节 本循环的内部控制及其测试 第二节 本循环的内部控制及其测试 二、固定资产的内部控制及其测试 见下页表 第二节 本循环的内部控制及其测试 第二节 本循环的内部控制及其测试 采购业务内部控制案例 甲公司仓库9月5日填置一张未连续编号的请购单，报公司主管采购的副总经理批准后，交采购部，采购部据此填制连续编号的订货单，并与一家老供货商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后，签订了采购合同。货物到达后，仓库根据订货单的内容验收了货物，并填置一式多联的未连续编号的验收单，一联交采购部编制付款凭单，付款凭单经采购部经理批准后，交会计部；会计部根据验收单和付款凭单登记有关帐簿，结算采购货款。 要求：分析上述采购业务处理中不符合内部控制要求的地方。 第二节 本循环的内部控制及其测试 参考答案： 上述业务处理中不符合内部控制要求的地方主要是：1）与老供应商谈判签订供应合同，既无经批准的价目表控制，也没有竞价采购控制，使采购家失去了控制；2）验收单未连续编号，不能保证其完整性和不重复，因而不能保证有关帐簿记录真实、完整；3）由采购部编制和审批付款凭单，不符合不相容职务相分离原则，难以防止质次价高采购业务的发生；4）付款凭单未附订货单和供应商发票，难以证明采购业务的真实、正确；5）会计部未审核凭证是否真实、完整即登记入帐，不利于保证帐簿记录的真实、正确。 第三节 应付帐款审计 审计目标： 1）应付帐款accounts payable入账完整性； （这是负债审计的首要目标：因为低估或隐瞒负债对被审计单位有利，反之，高估或虚列负债对被审计单位则无利。因此，应付账款审计的主要目标是查找被审计单位有无