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第十章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并 财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 （四）不再纳入合并范围的情况 1。已宣告被清算的原子公司 2。已宣告破产的原子公司 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 五、关于抵消分录 （一）以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 五、关于抵消分录 什么叫抵消分录? 为抵消母子公司合并会计报表上的由于相互交易形成的重复项目（不是会计科目）而编制的与记账分录方向相反的分录.该分录只是记载在合并报表的工作底稿上（并非记帐的会计分录）,以便编制扣除母子公司内部交易事项后的企业集团合并财务报表. 例如： （一）合并资产负债表编制 见下例 书上例题 1。全资子公司下合并资产负债表编制 教材P129-133：例1-例3 注意关注： 抵消与调整分录对合并日合并报表的意义 （二）合并日合并利润表的编制 P131例3 见P132利润表 P134合并利润表 注意：自期初至合并日利润全相加。 （三）合并日合并现金流量表的编制 注意：仍是相加：略 工作底稿的调整、抵消分录 调整分录: 借: 固定资产20 贷:资本公积20 抵消分录: 借:所有者权益520 商誉34（450 － 520×80%） 贷:长期股权投资450 少数股东权益104 工作底稿的调整、抵消分录 调整分录: 借: 固定资产20 贷:资本公积20 抵消分录: 借:所有者权益520 贷:长期股权投资400 少数股东权益104 营业外收入 16（400 － 520×80%） 书上例题 P141例5 一、基本原理二、编制调整与抵消分录 （一）总体思路 （二）具体方法 先计算母公司对子公司长期股权投资的期末余额 1。将母公司对子公司长期股权投资的成本法按权益法调整： 按子公司当期实现净利润数额乘以母公司所占份额： 借：长期股权投资——对子公司投资 贷：投资收益 若亏损分录相反 如子公司宣告发放股利，按份额： 借：投资收益 贷：长期股权投资——对子公司投资 2。子公司非收益性利得增加资本公积母公司应享用的份额： 借：长期股权投资——对子公司投资 贷：资本公积 非收益性损失分录相反。 （一）第一类抵消分录 见书P285[例15-3] 见书P286[例15-4] （一）第一类抵消分录 回顾—— 母公司： 借：存款2 400 贷：收入2 400 借：成本2 000 贷：存货2 000 1.如未售出：抵消分录：？ 2.如全售出：抵消分录：？ 3.部分售出：抵消分录：？ 【3】内部交易存货计提减值准备的抵消 三种情况:只做了解 1.可变现净值≤内部交易卖方卖出存货成本时 借：存货（按未实现利润数为限 ） 贷：资产减值损失 2.可变现净值＞内部交易卖方卖出存货成本＜其卖出价格 借：存货[未实现利润数—（可变现净值—内部交易卖方卖出存货成本）] 贷：资产减值损失 3.可变现净值＞内部交易卖方卖出存货价格 未计提存货跌价准备，不需调整。 注意：如连续编制合并报表，以前年度计提的减值准备，本年度编抵消分录时贷记“未分配利润-年初” 。 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 一、基本原理二、编制方法 抵消分录： 抵消分录： 一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题 （一）编制方法的选择 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 作业 P312：二、 要求： 1。编制调整抵消分录 2。用EXCEL表编制合并报表的工作底稿 下周交电子版,没电脑的同学交纸质版. [例] 第一类、第六类抵消分录综合举例——合并后第二年 借：投资收益 24 少数股东损益 6 未分配利润——期初 13 贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利