第十章成报表的编制与分析.ppt

第十章 成本报表的编制与分析 第一节 成本报表概述 一、成本报表的概念 是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。 成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表，主要是为了满足企业内部经营管理的需要而编制的。 二、成本报表的种类 按反映的内容划分： 反映产品成本情况的报表，一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表； 反映费用支出情况的报表，一般包括制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表； 按编制的时间划分：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。 三、成本报表的作用 反映企业报告期内产品成本水平； 反映企业成本计划的完成情况； 为制定成本计划提供依据； 为企业的成本决策提供信息。 四、成本报表的特点 编制的目的主要是满足企业内部经营管理者的需要，因而内容更具有针对性； 成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性； 成本报表作为内部报表更注重实效。 第二节 成本报表的编制 一、成本报表的编制要求 数字准确 内容完整 编报及时 二、成本报表的设置要求 根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整 重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。 三、产品生产成本表的结构及编制方法 1、产品生产成本表的结构 产品生产成本表 是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。 可比产品 是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。 不可比产品 企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。 2、编制方法： 可比产品成本降低额和降低率的计算公式： ?可比产品成本降低额 ＝ 全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本 － 全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的总成本 ＝ ∑(实际产量×上年实际平均单位成本)－ ∑(实际产量×本年实际平均单位成本) ＝ ∑实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本) ? 五、制造费用明细表 利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。 制造费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。 若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。 六、期间费用明细表 可分别按营业费用、管理费用和财务费用编制 利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。 各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。 若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。 第三节 成本分析 成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。 （一）成本分析的意义 考核企业成本计划的执行情况 揭示成本管理中存在的问题和差距 认识成本变动规律，提高成本管理水平 为编制成本预算、经营决策提供依据 检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制 （二）成本分析的方法 1、因素分析法 1）定性分析法 查明影响的具体原因 2）定量分析法 连环替代法与差额计算法 分析的一般程序是： 确定指标的构成因素 确定各因素与指标的关系 采用适当方法分解因素 计算确定各因素的影响程度 举例说明： 假定A产品的直接材料费用定额为800000元，实际为851400元。有关资料如下： ? 项目 产量（件）单耗量（公斤）单价（元）材料费用（元） 定额 1000 20 40 800000 实际 1100 18 43 851400 差异 ＋100 －2 +3 +51400 ? 要求：分别采用连环替代法和差额计算法计算产品产量、材料单耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支51400元的影响程度。 1、连环替代法: 材料费用定额指标： 1000×20×40＝800000（元） (1) 第一次替代：