第十章流负债.ppt

 第十章 流动负债 流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 内容：包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、预收账款、其他应付款等。 第一节 短期借款 一、短期借款的概念及种类 ㈠短期借款是指企业为维持或补充正常的生产经营所需资金而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 ㈡工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。 二、短期借款的核算 ㈠账户设置：为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况，设置“短期借款”账户，它是负债类账户，贷方登记借入的本金，借方登记偿还的本金，期末贷方余额反映尚未偿还的本金。 ㈡账务处理 ⒈取得借款的核算 借：银行存款 贷：短期借款 ⒉借款利息的核算 ⑴利息按月支付，或还本付息到期一次进行，但利息数额不大时，则在支付时 借：财务费用等科目 贷：银行存款 ⑵利息按季（或半年）支付，或还本付息到期一次进行，但利息数额较大时，应按月计提应付的利息并确认利息费用 借：财务费用等科目 贷：应付利息 ⒊归还短期借款的核算 借：短期借款 贷：银行存款 例：甲企业于2007年4月1日从银行取得一笔生产经营用短期借款，共计为期6个月10 000元，利率为6%。根据企业与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次性归还；利息分月预提，按季支付。 取得借款时： 　　借：银行存款 10 000 　贷：短期借款 10 000 4月末，计提本月份的利息时： 借：财务费用 50 贷：应付利息 50 5月末，计提5月的利息费用（同4月份） 6月末，支付3个月的利息150元： 借：财务费用 50 应付利息 100 贷：银行存款 150 9月末归还短期借款时： 借：短期借款 10 000 财务费用 50 应付利息 100 贷：银行存款 10 150 第二节 交易性金融负债 一、交易性金融负债的概念、确认条件和计量 ㈠交易性金融负债的概念 交易性金融负债，是指企业为了近期内回购而承担的金融负债。 ㈡交易性金融负债的确认条件 满足下列条件之一的金融负债应当划分为交易性金融负债： 1．承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3．属于衍生工具。 ㈢交易性金融负债的计量 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。 交易费用，是指可直接归属于发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 二、账户设置 应当设置“交易性金融负债”账户，贷方登记交易性金融负债的增加，借方登记交易性金融负债的减少，期末贷方余额反映尚未回购的交易性金融负债。 应当按照交易性金融负债类别，分别设置“本金”、“公允价值变动” 明细账进行明细核算。 三、交易性金融负债的核算 ⒈企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——本金”科目。 ⒉资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。 ⒊资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反会计分录。 ⒋回购交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债——本金”，借记或贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 例：公司为了筹集短期经营资金的需要，于2007年1月1日发行了一批期限为9个月的短期债券，该批债券的面值为500万元