第十章集内部交易及合并报表其他问题.ppt

但其购买成本一般不等于发行方应付债券的账面价值——该差额形成集团内部清偿债券的所谓清偿推定损益或债券赎回损益，在合并利润表上应列作投资收益或财务费用——与单个企业处理方法相同。 然而，若为部分控股，则关于债券赎回损益的归属有四种不同观点： 观点1：由购买债券的公司负担； 观点2：由发行债券的公司负担； 观点3：由母公司负担； 观点4：由发行债券的公司与购买债券的公司共同负担。 * * 第一年合并工作底稿抵销分录 【例10-7】（参见教材P269例11-7）接上例，假设乙公司于2003年1月1日从证券市场上以43 600元的价格购入甲公司40%的债券作为持有至到期投资。 则2003年两公司有关债券的账务处理如下： * * 甲公司 2003.1.1 借：应付利息 4 000 贷：银行存款 4 000 2003.7.1 借：应付债券溢价 300 财务费用 3 700 贷：银行存款 4 000 2003.12.31 借：应付债券溢价 300 财务费用 3 700 贷：应付利息 4 000 乙公司 2003.1.1 借：持有至到期投资 43 600 贷：银行存款 43 600 2003.7.1 借：银行存款 1 600 贷：持有至到期投资 200 投资收益—利息收入 1 400 03.12.1 借：应收利息 1 600 贷：持有至到期投资 200 投资收益—利息收入 1 400 * * 债券赎回损益的计算： 应付债券面值 100 000 加：未摊销溢价（6 000-600） 5 400 账面价值 105 400 赎回价格 43 600 减：赎回债券账面价值 （105 400×40%） 42 160 赎回债券的损失 1 440 * * 2003年末甲乙公司各自报表上相关项目余额分析： 乙公司： 对甲公司债券投资余额 43 200 其中，3 200为未摊销溢价 应收利息 1 600 来自甲公司利息收入 2 800 甲公司： 应付乙公司债券 41 920 其中，1 920 （03年摊销600×40%后）为未摊销溢价 应付乙公司利息 （40%部分） 1 600 与乙公司相关利息费用（3 700×2×40%） 2 960 * * 若按赎回损益处理的观点2，则03年合并调整与抵销分录： （1）成本法调整为权益法 借：长期股权投资 24 000 贷：投资收益 24 000[（90 000- 60 000）×80%] （2）利润与股东权益变动表之利润分配部分重复项目抵销 借：投资收益 72 000 年初未分配利润 50 000 少数股东净利润 18 000 （90 000×20%） 贷：提取盈余公积 40 000 对股东的分配 60 000 年末未分配利润 40 000 * *