第十讲货资金审计.ppt

第九章 货币资金审计 循环审计理念 财务报表审计的组织方法大致有两种：一种是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法；二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和帐户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法。 审计循环一般包括销售与收款循环，采购与付款循环，生产与存货循环，人力资源与工薪循环和投资与筹资循环 销售业务循环 审计循环 一、先了解该业务循环的基本流程 二、确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目 三、针对所确定的具体审计目标审计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性程序） 第一节 货币资金与业务循环 货币资金的特点 现金受其他很多循环影响，这就意味着出现错误的机会很多。 尽管现金余额本身通常并不大，但其借贷方发生金额对余额的影响却往往较任何账户都大。 对窃盗者们来说，现金是最具有诱惑力的资产。 货币资金涉及的主要凭证和会计记录 （1）现金盘点表 （2）银行对账单 （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证 （5）有关会计账簿。 第二节 货币资金的控制测试 一、货币资金的内部控制 良好的货币资金内部控制的基本要求： （1）货币资金收支与记账的岗位分离 （2）货币资金收支要有合理、合法的凭据 （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续 （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行 （5）按月盘点现金，按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符[重点] （6）加强对货币资金收支业务的内部审计 （一）岗位分工及授权批准 建立货币资金业务的岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核[编制银行存款余额调节表属于稽核]、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程 配备合格的人员办理货币资金业务，并根据具体情况进行岗位轮换 企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 按照规定的程序[申请、批准、复核、支付]办理货币资金支付业务 对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币等行为 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 （二）现金和银行存款管理 1.超过库存限额的现金应及时存入银行。 2.超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算。 3.现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 4.货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 5.按规定加强银行账户的管理，开立账户，办理存款、取款和结算。定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。 6.遵守银行结算纪律，不签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；…… 7.指定专人[出纳以外的人员]定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如发现不符，应查明原因，及时处理。 8.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。 【例题?简答题】甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。 事项如下： 在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳M代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。（2009年,简答题） 要求：针对所述事项，指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （三）票据及相关印章的管理 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 财务专用章应由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 （四）监督检查 定期和不定期地检查，对发现的内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施加以纠正和完善： 对于岗位及人员的设置，重点检杳不相容职务混岗的现象。 对于授权批准制度的执行情况，重点检査货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 对于支付款项印章的保管，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 对于票据的保管，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否