第四章交性金融资产与可供出售金融资产.ppt

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 主要内容 第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 金融资产主要包括库存现金、货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资基金投资和衍生金融资产等。 企业应当在结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资 ③贷款和应收款项；④可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 具体又包括两部分：即交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产： 1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。以赚取差价为目的的证券投资 2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。即使组合内有某个组成项目持有的时间稍长一些也不受影响。 3. 属于衍生工具。但不包括有效套期保值、属于财务担保合同及在活跃市场中没有报价的衍生工具。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 指满足下列条件之一，才能直接指定： 1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2. 企业风险管理或投资策略的正式书面文件中已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人报告。 二、交易性金融资产的会计处理 （一）科目设置 需要设置“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”两个一级科目。其中交易性金融资产下需要设置两个明细项目： 交易性金融资产——成本（公允价值） ——公允价值变动 公允价值变动损益属于待实现的损益。 （二）交易性金融资产的会计处理 例：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到现金股利。12月31日，该股票每股市价3.60元。2008年1月3日以630万元出售该股票。假设公司每年6月30日和12月31日对外提供报表 要求：1）编制上述经济业务的会计分录。 2）计算该交易性金融资产的累积损益 1）编制上述经济业务的会计分录。 ①2007年5月10日购入股票时， 借：交易性金融资产—成本 600 应收股利——乙公司 20 投资收益 6 贷：银行存款 626 ②2007年5月30日收到股利时， 借：银行存款或其他货币资金 20 贷：应收股利—乙公司 20 ③2007年6月30日确认公允价值变动， 借：交易性金融资产——公允价值变动 （200×3.2-600） 40 贷：公允价值变动损益——交易性金融 资产变动损益 40 ④2007年8月10日宣告分派股利时， 借：应收股利—乙公司（0.2×200）40 贷：投资收益 40 ⑤2007年8月20日收到股利时， 借：银行存款 40 贷：应收股利——乙公司 40 ⑥2007年12月31日确认公允价值变动， 借：交易性金融资产——公允价值变动 （200×3.6-200×3.2） 80 贷：公允价值变动损益——交易性金融 资产变动损益 80 ⑦2008年1月3日处置该股票时， 借：银行存款 630 投资收益（出售损失）