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单位定期存款核算实例（实际利率法） 【例3-3】2008年3月31日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为100 000元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为4.68%。中信公司于2010年3月31日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考虑其它因素。 吸收存款初始确认金额=100 000（元） 设吸收存款的实际利率为IRR，根据公式 ，得： 由计算结果可知，吸收存款实际季利率IRR=1.1247%，与名义季利率（4.68%÷4=1.17）不相等。银行办理吸收存款业务时，虽然没有发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期（到期一次单利付息）与计息周期（按季）不相同，因此，其实际利率与名义利率不相等。 采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-5所示： 表3-5 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表 时 间 期初摊余成本① 利息费用 ②= ①*1.1247% 现金流出 ③ 期末摊余成本 ④=①+②-③ 应付利息⑤=100000*1.17% （利息调整=⑤-②） 2008.6.30 100 000 1 125 0 101 125 1170（45） 2008.9.30 101 125 1 138 0 102 263 1170（32） 2008.12.31 102 263 1 150 0 103 413 1170（20） 2009.3.31 103 413 1 163 0 104 576 1170（7） 2009.6.30 104 576 1 176 0 105 752 1170（-6） 2009.9.30 105 752 1 189 0 106 941 1170（-19） 2009.12.31 106 941 1 203 0 108 144 1170（-33） 2010.3.31 108 144 1 216 109 360 0 1170（-46） 合 计 — 9 360 — — 9360（0） 根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下： （1）2008年3月31日，办理中信公司定期存款存入业务时： 借：吸收存款——活期存款——中信公司户 100 000 贷：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000 （2） 相关调整金额=101 206.20－104 576=-3 369.80（元） 借:应付利息——中信公司户 （1 170×4×-291.20） 3452.80 （提前支取部分定期转为活期计息的利息差额） 贷:利息支出——定期存款利息支出户 3 369.80 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整）(104*80%) 83 2009年3月31日银行重估后吸收存款的摊余成本 =101 206.20－80 291.20=20 915（元）【现金流现值】（①+②-③） （7）2009年6月30日确认利息费用时： 借:利息支出——定期存款利息支出户（20915*1.1247%） 235 贷: 应付利息——中信公司户（20000*4.68%/4） 234 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 1 （8）2009年9月30日确认利息费用时： 借: 利息支出——定期存款利息支出户 238 贷: 应付利息——中信公司户 234 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 4 （9）2009年12月31日确认利息费用时： 借: 利息支出——定期存款利息支出户 241 贷: 应付利息——中信公司户 234 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 7 （10）2010年3月31日确认利息费用时： 借: 利息支出——定期存款利息支出户 243 贷: 应付利息——中信公司户 234 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 9 （11）2010年3月31日，办理中信公司到期支取剩余本息业务时： 借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 20 000 应付利息——中信公司户 1 872 贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 21 872 【例3-5】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司逾期于2010年6月26日要求支取本息，2010年6月26日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，假设中信