对事业单位会计引入权责发生制改革的研究.docx

对事业单位会计引入权责发生制改革的研究内容摘要长久以来，我国事业单位会计为了满足政府预算管理的要求，以收付实现制作为确认基础。然而随着我国公共财政体制改革的深入，政府会计目标转变为反映受托责任履行情况以及提供决策有用信息，收付实现制弊端愈发凸显；而与此同时，许多经合组织（OECD）国家在其政府会计中引入权责发生制核算基础并取得了显著的成效，权责发生制改革已成为世界范围内政府会计改革的潮流与导向。在国内外环境的共同压力作用下，我国政府会计权责发生制改革已是迫在眉睫，事业单位会计作为政府会计的一部分也理应进行权责发生制改革。事业单位会计是目前我国政府会计体系中主体最接近市场的、相比其他政府部门更易于引入权责发生制的专业会计，因此本文以事业单位会计权责发生制改革为研究对象，为以后其他政府部门改革提供设计基础。本文借鉴美国非营利组织的改革经验，立足于我国国情，提出我国事业单位会计改革应采取渐进式分步推进的改革路径，以修正的权责发生制为过渡基础来实现完全的权责发生制这一长远目标。关键词 ：事业单位会计；权责发生制；改革目录一、事业单位会计核算基础的现状分析1二、事业单位具体会计核算要素存在的问题1（一）资产核算存在的问题1（二）负债核算存在的问题2（三）收入核算存在问题2（四）支出核算存在问题3三、事业单位推行权责发生制的建议和措施3（一）事业单位推行权责发生制具体建议41. 逐步扩大改革范围42. 采用双轨制会计体系43. 核算基础与报告基础一致54. 原账套与试点账套同时运行5（二）权责发生制改革的配套措施51. 继续推进事业单位分类改革，明确会计改革的主体范畴52. 抓紧资产清查，为资产的资本化管理奠定基础63. 完善法律体系建设，保证制度之间的有效对接64. 加强人员培训教育，为改革培养一批高素质人才7对事业单位会计引入权责发生制改革的研究一、事业单位会计核算基础的现状分析在我国，会计的确认、计量和报告要在相应的会计基础之下进行，因此准确把握会计基础对一个单位的会计工作有着非常重要的意义。2012 年在新会计准则指导下我国重新修订了会计制度，并于 2013 年 1 月 1 日起施行，1997 年 7 月 17 日财政部印发的《事业单位会计制度》（财预字（1997）288 号）同时废止。新制度中规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”由此可见，目前我国事业单位会计的核算基础仍以收付实现制为主，只在少量业务中采用权责发生制。传统的收付实现制具有操作简便，易于运用的特点，在反映单位预算执行方面有其独特的优势，但是在该会计基础的约束下，会计核算不能实现当前新准则所规定的会计目标。这是因为收付实现制会计无法全面正确记录单位的“隐性负债”，不利于防范单位的财政风险；不能恰当处理有关事项的年终结转，造成会计信息不实；不能准确地进行成本和费用核算，不利于有效评价单位的运营绩效；在一定程度上造成会计期间政府权力和责任的不匹配，不能客观、公正地评价和考核事业单位的受托责任。二、事业单位具体会计核算要素存在的问题（一）资产核算存在的问题对固定资产的折旧计提，采用虚提累计折旧的方法，相比旧制度中不计提折旧的规定有了很大的进步，能够客观地反映单位固定资产随着时间推移和使用程度发生的价值损耗情况，但其仍然存在着很多问题：一是 “固定资产”科目所显示的则一直是其购置原值，不反映磨损情况，长期挂账会导致资产总量的虚增。二是事业单位会计制度中没有引入成本概念，事业单位在购置固定资产时直接将其费用化，导致固定资产在以后期间只能虚提折旧，人为降低了取得相应收入所发生的成本，夸大了盈余，不能真正体现会计核算的配比原则。三是事业单位会计制度虽然提出了虚提折旧方法，但财政部门并没有相应地给出一份有关固定资产使用年限表，只放任各事业单位自己确定年份，自己计提折旧，这样汇总上来的数据根本是毫无意义的，不能反映单位的真实情况，没有可比性。 另外，新制度规定了事业单位对基本建设投资项目单独建账、独立核算，并定期并入事业单位在建工程科目或其他科目反映。但在现行政府财政预算制度以及国库集中支付制度下，所有财政性资金都收缴入国库，发生支出时由财政采用直接支付或授权支付方式，因此国家和地方政府的基建拨款、补助款或是单位自筹的基建经费都需要存放在国库，并以预算指标形式由财政下达支付指令，而不再允许直接转入单位的基建账户。这样基建账户的资金源相当于被切断了，因而也就无法进行单独核算。而且基建账套与基本账套之间存在大量的内部往来款项，也不利于真实反映单位债权债务。因此，事业单位务必要进一步明确其基本建设项目的处理方式。（二）负债核算存在的问题目前，事业单位筹资方式多样，其中一个重要方式就是向银行等金融机构借款。借款资金到位以后