应用因素分析.doc

成本分析培训 培训时间：2009年3月26日 主 讲：杨培莉 培训编号：CW-PX-2009-04 培训人员：事业部会计 一、销售收入的因素分析 (一)分析的程序 首先，先确定影响销售收入的各因素，为分析简便起见，可将其归纳为两种：产品销售量以及产品销售价格。按因素的相互依存关系，可列计算公式： 产品销售收入=产品销售量×产品销售价格 这两种因素的变动都将引起产品销量收入的变动，我们以计划的销售收入与实际销售收入的差额为分析对象，假定某企业销售资料如表13—1所示。 表13—1 项目 产品销售数量（件） 产品销售数量（件） 产品销售价格（元） 产品销售收入（元） 计划数 1000 1000 100 100000 实际数 1200 1200 96 115200 差额 200 200 -4 15200 从表13—1中可以看出，产品销售收入实际数比计划数增加15 200元，是一种好的趋势。但影响收入的两因素的变动却不全是有利的，销售单价实际低于计划，进一步利用因素分析法来确定各因素的影响程度。 利用比较法确定的分析对象为15 200元(实际总额一计划总额)。然后确定公式中各因素的排列顺序，本例中为先数量指标再价值指标。计算程序如下： 1．以基数(计划数，前期实际数)为计算基础； 2．按公式中所列各因素的顺序，逐次以各因素的实际额替代计划额或前期实际额；每次替代后实际额就保留下来。有几个影响因素就替代几次，直到所有因素都变为实际额为止；每次替代后都求出新的计算总额； 3．将每次替代后的结果与上一次计算结果相比较，两者的差额即为某一因素的变动对综合指标变动的影响程度； 4．计算各因素变动影响额的代数和。 应用该计算程序分析上例： a．以计划数为基数 1000×100=100 000元 b．以实际销售数量替代计划销售数 1200×100=120000元 ①销售数量的变动对销售收入的影响（b-a） +20000元 c．以实际销售价格替代计划销售价格 1200×96=115200元 ②销售价格的变动对销售收入的影响（c-b）： -4800元 影响额合计（①+②） +15200元 通过计算可以看出，虽然销售数量的增加能使总体销售收入增加20 000元；但由于销售价格的下降使得总体销售收入减少4 800元；两种影响共同作用，使销售收入仅增15 200元，这与分析对象是一致的。从这项分析中可以看出，销售价格变动趋势不利于收入增加，需进—步查明其主观因素影响或客观因素影响，对销售收入总体情况作出评价，提出可能的改进措施。 (二)因素分析的特点 1．计算程序的连环性。计算各因素影响程度，并按既定的顺序逐个替代，每次替代都是在前次替代基础上进行的，除第一次，每次比较都不是与固定值进行的，而是连环进行的。 2．计算条件的假定性。计算某一因素变动对总体指标的影响程度时，假定影响这——部分指标的其他因素固定不变，因此，计算结果只能说明在某种假定条件下的结果。这使分析变得简单，但并不十分符合客观实际。而这正是由分析的目的所决定的；分析只是为了更深刻地认识事物的本质特征，揭示其发展变化的趋势和原因；计算求得的各项数额只是为这——目的服务，对其精确性的要求并不高，往往能表示出顺序性、趋势性以及大致的影响程度。这种科学的抽象分析方法在研究复杂的经济现象和经济活动中是必不可少的。 3．因素替代的顺序性。计算分析过程中一个突出的问题是因素的顺序性。特别是进行两个企业之间的比较分析时，分解的顺序—定得相同，否则不具可比性；当然，即便是同一企业内部，对同一问题进行分析，分解的顺序也应相同。这是因为，计算同一种因素变动对综合指标的影响，如果它在计算公式中的位置变动了，相应地会出现不同的计算后果。通常确定各因素替代顺序的方法是：左右分析的因素中，如果既有数量指标又有质量指标，应先查明数量指标变动的影响，然后再查明质量指标变动的影响；如果既有实物量指标又有价值量指标，这是因为价值量即使不变，实物量的变化最终也将影响价值量的变动；如果有几个数量的指标和质量指标，要分清它们的相互依存关系，何者是基本因素，何者是次要的因素，据此确定替代的顺序。最后，值得一提的是，无论计算公式中各影响因素的顺序如何变动，由于各因素起作用的数额、百分比不一样，故起作用的高低程度不变。例如：(1)K=ABC与(2)K=BCA (1)式中各因素的影响百分比为A 60％、B 30％、C 10％，而(2)式中各因素的影响百分比为B 33％、C 11％、A 56％。 二、成本费用的因素分析 以上介绍的是因素分析中最为简单的例子，下面介绍