张龙平用准则揽与了解风险准则讲解课件.ppt

《中国注册会计师执业准则》总体介绍 主讲人简介 中南财经政法大学 教授、博导 会计硕士专业学位(MPAcc)教育中心主任兼会计学院副院长 　 中国审计准则委员会 资深委员 _____________________________ ZLPCALY8@ ZLPCALY88@163.COM 讲六个问题： 一、原审计等准则框架及存在的突出问题 二、新审计等准则的制定背景及框架内容 三、新风险导向审计的业务流程再造 四、会计师事务所执业理念的更新 五、审计目标、责任和原则并没有变化 六、我们应采取的态度和行动 主题一、原审计准则等框架及存在的突出问题 一、原我国独立审计准则等框架回顾1995年至今,发布了6批独立审计准则,初步形成CPA职业规范体系,共48个项目.具体情况如下:原准则项目具体情况如下:1. 独立审计准则(CPA只做审计业务吗?怎么会这样?)独立审计准则序言1(1)独立审计基本准则1(2)独立审计具体准则28独立审计实务公告10(3)执业规范指南52. 职业道德基本准则13. 质量控制基本准则14. 职业后续教育基本准则1共 48个项目*另外:还发布:3个 指导意见（减值审计、内控审核、道德规范）。 2个 审计技术提示（财务欺诈风险、报表公布日后发现的事实）。 8个 规范性文件（略）制定: 坚持国际趋同与中国实际,先进性与可操作性结合执行: 不很理想 (没有理解好和掌握好审计准则的要义) 附：我国CPA行业的痛—— 1、 目前的痛是什么？执业环境差：客户付费低,同业恶性竞争， 委托人招标压价,“四大”压力, 执业环境欠佳(客户\社会\政府)，其他（起步晚积淀少） 2、永远的痛是什么？1)审计准则的制定基点(保护和兼顾谁的利益？公众,客户,CPA三角关系）2)原则导向或规则导向(满足实现审计目标的需要,或有利法院判决保护CPA?) 3、替罪羔羊新说？——不仅为客户替罪，还要为政府替罪（思考：为什么把事给CPA做，国家政府不亲自做？） 二、原审计准则存在的突出问题 1、制定基点—过分保护CPA,较轻公众利益 2、审计风险模型设计与运用—出现偏差较多审计风险=固有风险X控制风险X检查风险极端1.重宏观评估客户经营风险,轻具体审计程序极端2.重具体审计程序,轻客户风险的评估 3、了解客户情况与评估风险形成“两张皮”评估风险与实施审计程序又形成“两张皮” 4、难查出重大舞弊，审计失败案例增多 主题二、新CPA执业准则制定背景及框架内容 一、新审计等准则制定背景 1、被审计单位财务舞弊日益严重 2、原审计准则难以帮助CPA查出重大错报 3、国际审计准则已作了修订和改进 4、国际会计准则也在修订和改进 二、新CPA执业准则框架内容A,鉴证业务(AE)准则+B,非鉴证业务准则(即相关服务RS准则)后续职业教育准则哪去了? 重点讲：鉴证业务准则(含审计准则）的构成第一层次：鉴证业务基本准则（定义和要素，种类—见下页补充1） 第二层次：审计准则（对历史财务信息的审计，属于合理保证的ＡＳ）+审阅准则（对历史财务信息的审阅，属于有限保证的ＡＳ）+其他鉴证准则（对非历史、非财务信息提供其他鉴证服务，既可能是合理保证的ＡＳ如ＰＣＡＯＢ要求的内部控制审计，又可能是有限保证的ＡＳ） 第三层次: 操作指南(没有强制力,只供参考)请注意：(一)我国新准则体系采用4位数编号。1、2、3、4、5开头，分别代表历史财务信息的审计、历史财务信息的审阅、其他鉴证业务、相关服务和质量控制准则。（二）2006年２月已发布48个准则，其中鉴证业务基本准则1个，审计准则41个，审阅准则1个，其他鉴证业务准则2个，相关服务准则2个，质量控制1个。2007年1月1日正式施行。 补充1：《鉴证业务基本准则》 １、鉴证业务定义和５要素（第２章第５条）： 鉴证业务：指注册会计师（三方关系人第４章）对鉴证对象信息（鉴证对象第５章，标准第６章，证据第７章）提出结论（鉴证报告第８章），以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 ２、鉴证业务的种类： 　１）基于责任方认定的业务／直接报告业务 　２）合理保证的鉴证业务／有限保证的鉴证业务——见下页补充2 ！ 　３）历史财务信息的审计／历史财务信息的审阅／其他鉴证业务 补充2：合理保证与有限保证，审计与审阅之间的界定 合理保证：a, high assurance;b, not absolute assurance;c, engagement risk will be reduced to acceptable low level. 有限保证：a, ﹤high assurance;b, not absolute assurance;c, engagement risk