合并报表中分步骤讲解.docVIP

1.A公司于2008年1月1日取得B公司80％的股权 2008年A公司出售100件甲商品给B公司，每件售价（不含增值税）8万元，每件成本6万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有50件未对外出售，其可变现净值为每件7万元。 借：营业收入 800 贷：营业成本 700 存货 100 借：存货-存货跌价准备 50 贷：资产减值损失50 （这里的存货跌价准备是怎么计算出来的呢？如果按照咱们正常的思路，50*（8-7）=50万元，但是我们也可以用更简单的方法考虑，站在合并报表抵销的角度，只要我们抵销的内部销售利润大于已计提的存货跌价准备，我们就直接抵销已提的跌价准备即可） 计税基础100账面价值50（可抵扣余额50*25%=12.5） 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5 （为什么这样考虑呢，我们在编制合并报表的抵销分录时，思路一定要清晰，这里只涉及到合并报表，要简单化，不要想咱们做个别报表时那些步骤了。你看上面，贷了存货100，又借了存货50，这样就产生可抵扣差异50，所以就计算出递延所得税资产12.5万元）至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有20件未出售，其可变现净值为每件5万元。 借：未分配利润-年初 100 贷：营业成本 100 （合并报表时，我们都是先假设上期的已实现销售，所以要把上期冲掉的内部销售销售利润再转回，然后再计算本期未实现的内部销售利润） 借：存货-存货跌价准备 50 贷：未分配利润-年初50 借：递延所得税资产 12.5 贷：未分配利润-年初 12.5 （上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配利润---年初） 借：营业成本 20*2=40贷：存货40 （本年未实现的内部销售利润的抵销） 借：存货-存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20 （为什么是20呢？我们要结合年初结转过来的存货跌价准备一起分析，年初结转过来50，本年销售转出30，那么还剩20，本年的应该计提的是20*（7-5）=40，并且这40和本期已抵销的内部销售利润相等，所以本期应该计提的是20） （拓展一下，如果本题给出本年的存货准备准备余额是48，那么怎么办？我们应该计提的就应该是20，而不是28，为什么呢？因为我们要本着一个原则，冲减的跌价准备永远不能大于抵销的内部销售利润） 借：营业成本 30贷：存货-存货跌价准备 50*[30/50]=30 （本年销售的产品，所以要把跌价准备转回来，30件/50件*50万元=30万元） 借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 12.5 （为什么是贷所得税资产12.5万元呢？看一下我们今年做的抵销分录涉及到存货的部分，贷方：40+30=70，借方50+20=70，可抵扣暂时性差异是0，而年初结转过来的递延所得税资产是12.5万元，所以本年要做笔冲转分录。） 2.2009年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2009年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2010年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2010年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制2009年和2010年与存货有关的抵销分录。 09年 借：营业收入 400贷：营业成本 375 存货25 （应抵销的未实现内部销售利润为：年底结存的50*（2-1.5）=25） 借：存货-存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10 （存货跌价为50*（2-1.8）=10万元） 计税基础25账面价值25-10=15可抵扣扣余额15*25%=3.75 借：递延所得税资产 3.75贷：所得税费用 3.75 （在涉及到内部销售时，计算递延所得税资产时只需要看存货的借方贷方金额，本年存货贷方25，借方10，产生差异15，所以15*25%=3.75） 2010年： 借：未分配利润-年初 25贷：营业成本 25 （上年的存货先假设全部实现销售了，所以要冲回上年的抵销分录，在所有的合并服表抵销分录时，只有内部销售这笔是这样做） 借：存货-存货跌价准备 10贷：未分配利润-年初 10 借：递延所得税资产 3.75贷：未分配