合并报表的抵消过程九步曲.docVIP

合并报表的抵消过程九步曲 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九部曲。第一部曲：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本）…………………（子公司所有者权益中的数据）? ?资本公积……………………………（同上）? ?盈余公积……………………………（同上）? ?未分配利润…………………………（同上）? ?合并价差……………………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）? ?贷：长期股权投资…………………（母公司对子公司的投资）? ???少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和×少数股东所占份额）第二部曲：利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：投资收益……………………………（子公司本年净利润×母公司所占份额）? ?少数股东权益………………………（子公司本年净利润×少数股东所占份额）? ?期初未分配利润……………………（子公司利润分配表中的数据）? ?贷：提取盈余公积…………………（同上）? ???应付利润………………………（同上）? ???未分配利润……………………（同上）第三部曲：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定⑴ 存货业务①? ???本期销售额抵销：借：主营业务收入………………………（本期销售额 = 销售价格×数量）? ?贷：主营业务成本②? ???本期购进但本期未售出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销：借：主营业务成本……………（本期未实现利润 = 本期销售额×利润率×未售出比率）? ?贷：存货③? ???上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分：借：期初未分配利润……………（上期销售额×上期利润率×上期未售出比率）? ?贷：存货④? ???上期购进，上期未售出，本期售出的部分：借：期初未分配利润? ?贷：主营业务成本⑵ 固定资产业务A 子公司购进母公司存货作为固定资产业务? ? ★ 购进当年①? ???将未实现的利润抵销：借：主营业务收入………………………（本期销售额）? ?贷：主营业务成本…………………（本期销售成本）固定资产………………………（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为：②? ???借：主营业务收入? ???累计折旧? ???贷：主营业务成本固定资产③? ???借：主营业务收入? ???固定资产? ???贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产净值④　未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（购进当年可以摊销部分）? ?贷：管理费用★ 购进之后第 n 年①? ???将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润……………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）? ?贷：固定资产② 第 n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（未实现利润 / 折旧年限）? ?贷：管理费用③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧……………………………（购进时至上年末已摊销部分）? ?贷：期初未分配利润B 子公司购进母公司固定资产作为本公司的固定资产业务★ 购进当年①? ???将未实现的利润抵销：借：营业外收入…………………………（本期未实现利润）? ?贷：固定资产②　未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（购进当年可以摊销部分）? ?贷：管理费用★ 购进之后第 n 年②? ???将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润……………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）? ?贷：固定资产② 第 n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（未实现利润 / 折旧年限）? ?贷：管理费用③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧……………………………（购进时至上年末已摊销部分）? ?贷：期初未分配利润C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务①? ???期初出售：借：期初未分配利润…………………（固定资产净值－已抵销未实现利润的累计数额）? ?贷：营业外收入②　期末出售：借：期初未分配利润……………（固定资产净值－期初已抵销未实现利润的累计数额）? ?贷：营业外收入? ???管理费用………………………（本年未实现利润部