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第5章 长期股权投资 本章内容： 长期股权投资概述 长期股权投资初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的减值和处置 第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资的概念 通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。 特点： 1.一般为长期持有 2.通常不能随时出售。 二、长期股权投资的范围 （1）控制——对子公司投资（一般股权比例﹥50%） （2）共同控制——对合营企业投资 （3）施加重大影响——对联营企业的投资（20%﹤一般直接或间接拥有表决权股份﹤50%） （4）不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（公允价值可计量的列作交易性金融资产或可供出售金融资产） 三、长期股权投资的分类 （一）按照取得方式 1.通过企业合并取得的长期股权投资 1）按合并方式分类 ①吸收合并 ②新设合并 ③控股合并——长期股权投资 2）以是否在同一控制下进行企业合并分类 ①同一控制下的企业合并 ②非同一控制下的企业合并 2.通过其他方式取得的长期股权投资 1）以支付现金取得 2）以发行权益性证券取得 3）投资者投入： 4）通过非货币性资产交换取得 5）通过债务重组取得 练习：1.以下不属于长期股权投资的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.从证券市场购入的准备长期持有的债券 答案： D 2.企业在二级市场购入的某上市公司股票，准备随时出售赚取差价，对该上市公司不能施加重大影响，则应当将其划分为（ ）。 A.交易性金融资产 B.可供出售金融资产 C.持有至到期投资 D.长期股权投资 答案： A 第二节 长期股权投资初始计量 一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时——按初始投资成本入账。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下的企业合并 （以被合并方的账面价值为基础） 1、合并方应当以被合并方的账面价值为基础对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。 练习：1.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（ ） A.管理费用 B.投资收益 C.长期股权投资 D.营业外支出 答案： A 2、A上市公司于2010年3月1日向母公司定向增发本公司800万股普通股（每股面值1元）作为对价从母公司取得M公司80％的股权。合并日，M公司所有者权益账面价值5000万元，公允价值6000万元，A上市公司股票价格5元/股。 要求：做出A公司取得长期股权投资时的会计处理。 解：借：长期股权投资 4000 贷：股本 800 资本公积 3200 （二）非同一控制下的企业合并（以公允价值为基础进行计量） 非同一控制下的企业合并，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。 练习：1.同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的初始投资成本是（ ） A.投出资产的账面价值 B.投出资产的公允价值 C.取得被合并方所有者权益账面价值的份额 D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额 答案： C 2.非同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的初始投资成本是（ ） A.投出资产的账面价值 B.投出资产的公允价值 C.取得被合并方所有者权益账面价值的份额 D.取得被合并方所有者权益公允价值的份额 答案： B 练习：1、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（ ）。 A.管理费用 B.投资收益 C.长期股权投资 D.营业外支出 答案： A 2、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用等直接相关费用，应当计入（ ）。 A.管理费用 B.投资收益 C.长期股权投资 D.营业外支出 答案： C 三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金方式：初始投资成本=实际支付的买价 （二）以发行权益性证券方式：初始投资成本=权益性证券的公允价值 （三）投资者投入的长期股权投资：初始投资成本=合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外） 例：2010年3月1日，A公