第十一章 计抽样.ppt

厦门大学会计系 杜兴强 厦门大学会计系 杜兴强 * 第十一章 审计抽样 基本概念 审计抽样概述 控制测试中抽样技术 实质性程序中抽样技术 中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样 贞顶行檬媚嗣疡己德京帘户导朗自啡踩掐暗痞爱吗碱畦锥邮踏盆莫匝偿脉第十一章 审计抽样第十一章 审计抽样 * 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关 性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 总体，是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。 抽样单元，是指构成总体的个体项目。 抽样，不同于抽查 第一节 审计抽样概述 腹既季壶霞辰躺途娃羚随蹋与闽讥蛀嗽搔沫箩蛀嗜侄抱举鲜茹固苹叛新孺第十一章 审计抽样第十一章 审计抽样 * 统计抽样和非统计抽样 （1）统计抽样是指同时具备以下特征： 随机选取样本 利用概率评价样本结果，包括计量抽样风险 优点：准确的控制风险 缺点：技术要求高，成本高 （2）非统计抽样：依据主观标准和个人经验来确定样本规模，并评价样本结果。 优点：简单易行 缺点：随意性较大，不利于控制抽样误差 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。 浆缺厢腺哥武臣厕腿沏貉君疾姆蛆役仅筹润贿胁柜昭抗隔纹削庙污邑吩赘第十一章 审计抽样第十一章 审计抽样 * 统计抽样和非统计抽样的共同点 1．在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断； 2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征； 3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据； 4．通过扩大样本量来降低抽样风险。 盈景阜斌吊缨幌彪懈便锻猩粱猖扳煤伏株档阐阴乎鼻藕铅哮募辞靳枉罚疑第十一章 审计抽样第十一章 审计抽样 * 统计抽样又分为： 统计抽样 方法 属性抽样 变量抽样 审计测试 的类型 控制测试 细节测试 测试特征 控制活动的偏差率 （评估的控制运行是否有效） 认定层次的错报金额 （总体金额得出结论） 累泳暮勺阀押各溃碗历栽熙艺链卯巷别们诺途来退令溉陪放撒鸟引聋惺触第十一章 审计抽样第十一章 审计抽样 * 风险评估程序通常不涉及审计抽样 控制测试： 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样； 未留下运行轨迹时，作用询问、观察等不涉及审计抽样。 实质性程序包括： 细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。 二、审计抽样在三种程序类别中的应用 弧孤俐靡鲍赔芯隶饯书制宫架旁详命淬妒邱籽皋较绢苍牌汝侠丑汐标龙凸第十一章 审计抽样第十一章 审计抽样 * 其他选取测试项目方法 注册会计师可以使用的选取测试项目的方法： 全部项目法 选取特定项目 审计抽样 注册会计师可以根据具体情况，单独或综合使用选取测试项目的方法，但所使用的方法应当能够有效地提供充分、适当的审计证据，以实现审计程序的目标。 日仟怠孪爆凭叉涡渠芭躲烽冉释械澈渊翼果酪窄娃祥啸疽杆章傣绢嘛烬暑第十一章 审计抽样第十一章 审计抽样 * 全部项目法 指对总体中全部项目进行检查 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： 总体由少量的大额项目构成； 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。而不适合控制测试 盎例淫慧俏沥钟醉泌醇拜秸蛀燎米符馒上撅啡鹤铀鸳诸眼炬颐心逐磅抿叠第十一章 审计抽样第十一章 审计抽样 * 选取特定项目 指对总体中特定项目进行针对测试。 选取的特定项目可能包括： 大额或关键项目； 超过某一金额的全部项目； 被用于获取某些信息的项目； 被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目实施检查，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。 嘉疲韵棉玲鄙误甚摆乞故畅锤乓屑阅馏渡明岳碘疾侥权帆郁换务课赞整旬第十一章 审计抽样第十一章 审计抽样 * 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 （一）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险分为下列两种类型：（样本代表总体的程度） 芜罪偷扩朔陀吊捂赏姐坤嘲醇雹肮勘野肋挎烬剃乏哦拖贪巴涩湾秋紊放橙第十一章 审计抽样第十一章 审计抽样 * ①控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；②或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效率/效果？并可能导致注册