企业所得税税务筹划课件.ppt

* 三、企业所得税减免税的筹划 1、小型微利企业的筹划 符合条件的小型微利企业可适用20%的优惠税率,但如果相关要求条件不符合，则适用25%的税率。此类企业的适用税率可以理解为全额累进税率，其临界点处的税负存在跳跃式上升的现象，在一定范围内应纳税所得额的增长额小于税负增长额。因此，在临界点附近时，要注意合理筹划。 设企业年所得额为X(X大于30万)时，税率为25%；当企业年所得额为小于30万时，税率为20%，则有： X-25%X=30-30×20% X=32万 * 三、企业所得税减免税的筹划 1、小型微利企业的筹划 从上述计算结果可以看出，资产总额和从业人数符合小型微利企业条件的企业，当其应纳税所得额（假设会计利润等于应纳税所得额）为30万元和32万元时，税后利润相等（均为24万元），当其应纳税所得额在30万元至32万元之间时，临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负。因此，此类企业应当尽可能避免应纳税所得额处于30万元至32万元这一区间。 * 三、企业所得税减免税的筹划 【案例】甲公司2010年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为301000元。甲公司从事国家非限制和禁止行业，其财务核算健全，采用查账征收方式征收企业所得税，2010年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。如何筹划？ 不筹划时：因为甲公司应纳税所得额超过30万元，所以甲公司不能适用20%的优惠税率。其2009年度应缴企业所得税为：301000×25%＝75250（元） 甲公司2010年度税后利润为：301000－75250＝225750（元） * 三、企业所得税减免税的筹划 筹划分析： 假设甲公司在2010年12月底前，增加可在税前扣除的公益性捐赠支出2000元，或者增加其他可在税前扣除的费用支出2000元，将会计利润和应纳税所得额降为299000元（301000－2000），那么甲公司就完全符合小型微利企业条件，并适用20%的优惠税率。 筹划后甲公司应缴企业所得税为：299000×20%＝59800（元） 筹划后甲公司税后利润为：299000－59800＝239200（元） 由此可见，筹划后甲公司虽然会计利润减少了2000元，但是税后利润反而增加了13450元（239200－225750）。 * 三、企业所得税减免税的筹划 1、小型微利企业的筹划 根据《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）规定：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。今年仍在实行这一政策。 因此，对于资产总额和从业人数符合符合小型微利企业条件的企业，当其应纳税所得额小于等于3万元时，其企业所得税适用税率可视为10%，其享受10%优惠税率的临界点为“应纳税所得额3万元”。如果其应纳税所得额超过3万元并且不超过30万元，将整体适用20%的税率。在临界点附近时，要注意合理筹划。 * 三、企业所得税减免税的筹划 1、小型微利企业的筹划 设企业年所得额为X(X大于3万小于30万)时，税率为20%；当年所得额为小于3万时，税率为10%，则有： X-20%X=3-3×10% X=3.375万 从上述计算结果可以看出，当其应纳税所得额为30000元和33750元时，税后利润相等（均为27000元），当其应纳税所得额在30000元至33750元之间时，临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负。因此，此类企业在2010年度应当同时避免应纳税所得额处于30000元至33750元这一区间。 * 三、企业所得税减免税的筹划 【案例】甲公司2010年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为30100元。甲公司从事国家非限制和禁止行业，其财务核算健全，采用查账征收方式征收企业所得税，2010年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。 不筹划时：因为甲公司应纳税所得额超过3万元，所以甲公司不能适用“所得减按50%计入应纳税所得额”的优惠政策，但仍然可以适用20%的优惠税率。其2010年度应缴企业所得税为：30100×20%＝6020（元） 甲公司2010年度税后利润为：30100－6020＝24080（元） * 三、企业所得税减免税的筹划 筹划分析： 假设甲公司在2010年12月底前，增加可在税前扣除的支出200元，将会计利润和应纳税所得额降为29900元（30100－200），那么甲公司就可享受“所得减按50%计入应纳税所得额”的优惠政策，并且仍然适用20%的优惠税率。 筹划后甲公司企业所得税为：29900×50%×20%＝2990（元） 筹划后甲公司税后利润为：29900－2990＝26910（元） 由此可见，筹划后甲