财务会计信息本身的局限性(一).doc

财务会计信息本身的局限性(一) 　　企业的信息并不限于会计信息，包括会计信息和非会计信息，依靠会计方法编制的财务报表所提供的信息属于会计信息，而企业的品牌、企业文化、企业治理水平、人力资源价值、产品的市场占有额、顾客的满足度、次品率、退货率等这些信息则属于非会计信息，他们对于决策者来说都可能是非常重要的。且企业会计信息反映的只是企业财务方面的部分状况，并不能涵盖企业全部的财务状况。固然会计信息与非会计信息有一定的关系，但财务会计信息经常是对企业过往经营状况的反映，而人们需要作出的决策一般与未来有关，特别是在现代社会中，科学技术日新月异的发展，创新层出不穷，人们消费的偏好不断地改变，通货膨胀成为经济生活中的常态，因此，仅仅依靠过往的信息推测未来，是不公道的，也即财务会计信息本身存在有一定的局限性。且这种局限性一方面源自会计核算本身的不公道性，另一方面源自于非会计信息的重要性，因而了解财务会计信息的局限性，对于公道使用财务会计信息从而作出理性的决策是非常重要的。 　　一、会计核算本身的局限性 　　1.货币计量假设导致的局限性 　　货币计量假设是指会计要以货币单位来计量企业的经济业务。这就使那些不能用货币表示的信息不能被计进会计报表，例如企业最重要的人力资源却无法通过财务报表的形式表达，这就直接导致了财务会计信息的局限性。 　　2.历史本钱计量属性导致的局限性 　　历史本钱原则是指财务报表中列示的资产等项目要以取得时的本钱为基础，而不是以当前的市价或其他为基础进行计量。 　　历史本钱的会计模式，是以币值不变假设为条件，以历史本钱原则为计量属性，并且币值不变假设一直受到挑战。自从第二次世界大战后，大多数经济发达国家的一般物价水平一直呈持续上涨趋势。在很多国家多年持续通货膨胀已成为现实，物价大幅度地持续上涨，货币贬值，基本上否定了币值不变的会计假设，以至历史本钱计价原则就缺乏现实基础，其提供的财务会计信息的相关性将会削弱，甚至被人误解，其先天的缺陷就凸现出来。具体为： 　　（1）在物价变动的环境中，历史本钱下的资产难以反映其真实价值，利润难以反映其经营成果，导致企业所提供的会计信息不真实，不可比，因而会计报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。 　　（2）不能保证固定资产的更新。尽管很多公司以历史本钱为基础编制的会计报表仍然显示有不菲的净利润，但企业却缺乏更新设备甚至补充存货所需要的资金，原来盈利丰厚的企业假如改用公允价值计价其赢利竟低于应分配的股利数额，甚至变为亏损，因而这种表面的收益是无法持续的。 　　（3）无法正确反映投进资本保全情况。在物价持续上涨时期，无论从财务资本保全和实物资本保全的角度，历史本钱会计均无法做到，历史本钱计价会形成少计用度和虚增收益，并且还要按照虚增的收益多交所得税和支付股利，最后形成虚盈实亏的情况，进而企业所有者的产权资本受到腐蚀。 　　历史本钱下会计信息是失真的，其会计报表提供企业虚假的赢利能力和偿债能力，使用者假如仅据此作出的决策将会导致严重失误。因而历史本钱的缺陷严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现，成为会计信息的局限性。 　　3.会计政策和会计估计带来的缺陷 　　会计是一门社会科学，它也是一种无法精确化的学科，会计的核算需要大量人为的判定和估计，在会计中体现为一系列的会计政策和会计估计。企业的选择不同都会直接影响到企业报表的信息。例如：企业对固定资产折旧方法和折旧年限的选择直接决定了每年折旧用度的多寡，从而直接影响报表数据。而实际上对折旧方法和折旧年限的选择是非常主观的，因而其结果便具有主观的因素。 　　4.会计报表的粉饰 　　创造性会计是指报表编制者运用一定的手段和技巧，通过正当的途径，人为掩饰公司实际经营成果和财务状况，制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法。会计准则和会计制度是会计核算行动的指南，但这些规则只能说明企业不能做什么，却没有规定人们能做什么，因而通过权责发生制会计处理方式在账面上创造利润或亏损成为可能，为创造性会计提供了生存的空间。创造性会计歪曲了企业的实际情况，成为企业美化其财务报表的工具，使会计偏离了它本来的意义和目的。例如：企业将债务在表外反映，在并购中高估商誉，多计资本公积。少计提减值预备，虚增利润。 　　5.财务会计信息主要是反映过往 　　历史本钱下会计的资产一旦进账，进账本钱就不再发生变动，除非有新的交易发生。即使资产购进后价值发生变动，往往无法加以客观地衡量。因此，历史本钱反映的信息仅仅是对企业过往交易的记录。它无法公道地反映现在，更无法公道猜测未来。 　　因此，财务会计信息主要反映企业过往的状态，而需要作出决策主