第二十五章 国际逃税与避税.ppt

第二十五章 国际逃税与避税 一、国际逃税与避税的概念： 1、国际逃税：一般是指跨国纳税人采取某种违反税法的手段或措施，减少或逃避其跨国所得或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 2、国际避税：一般是指跨国纳税人利用某种形式上并不违法（利用各国税法规定上的缺漏与不足）的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应承担的纳税义务的行为。 第二十五章 国际逃税与避税 二、国际逃税与避税的方式 1、国际逃税的主要方式： 不向税务机关报送纳税材料 匿报应税所得 虚构成本费用扣除 伪造帐册和支付凭证 第二十五章 国际逃税与避税 　2、国际避税的主要方式： 回避税收管辖权 运用转移定价 利用避税地 税收协定滥用 弱化资本 第二十五章 国际逃税与避税 　关于运用转移定价 转移定价通常是指跨国联属企业之间对销售货物、贷款利率以及提供劳务、租赁有形财产和转让无形财产所制定的不同于市场公平竞争的价格，或就成本费用的分摊进行不合理的安排。 如日本规定，拥有外国子公司股权超过25%为联属企业，美国则规定超过50%的为联属企业。 第二十五章 国际逃税与避税 　关于运用转移定价 转移定价存在很大随意性。例如： 1973年，英国垄断事务委员会就瑞士某跨国公司通过在英国所涉子公司出售两种药物的情况进行了调查。结果发现，这两种药物从意大利的独立来源进货，每公斤不过9英镑和29英镑，而瑞士母公司向英国子公司的收费却高达370英镑和922英镑。 第二十五章 国际逃税与避税 　 关于运用转移定价 具体做法：利用各国税法间的差异，尤其是税率的不同。 主要体现在跨国联属企业的收入分配方面，两种基本形式：压低由高税率国家企业向其低税率国家联属企业出售货物的价格；提高由低税率国家企业向其高税率国家联属企业出售货物的价格。 如将以上两种形式结合起来，即以低价售给低税率国家的联属企业，再由该联属企业以高价售给高税率国家的相关企业，则该联属企业可以获得双重税务利益。 第二十五章 国际逃税与避税 　关于利用避税地 主要做法：在避税地设立基地公司 所谓基地公司，是指以避税地为基地而建立，受控于高税负国家外国股东，从事转移和积累某种类型所得的公司。 典型的基地公司，假定甲、乙、丙三国，甲为公司居住国，乙为其基地公司所在国，丙国是第三国。甲国投资者通过乙国基地公司在丙国投资。 第二十五章 国际逃税与避税 　关于利用避税地 主要做法：在避税地设立基地公司 基地公司主要形式有： 贸易公司 控股公司 金融公司 知识产权公司 第二十五章 国际逃税与避税 关于滥用税收协定 概念：一般是指本无资格享受某一特定税收协定中提供的优惠利益的第三国居民，为获取该税收协定中的优惠利益，通过在协定缔约国一方设立中介机构（通常是一家子公司），从而间接获得了该税收协定中提供的优惠利益的行为。 第二十五章 国际逃税与避税 关于滥用税收协定 特点： 第一、在方式上，一般通过协定国组建中介性的投资公司、持股公司，把来源于非协定国的收入转移到这些公司，以谋取本来得不到的税收优惠； 第二、在收入项目上，多半是针对股息、利息、特许权使用费等间接性的投资所得，有的还扩及到个人劳务报酬，而直接投资的营业利润比较少见。 关于滥用税收协定 例如：设置直接传输/导管公司方式 由此， A国的居民就可以通过在B国设立的公司，减轻其来源于C国所得所承担的税收。显然，A国居民在B国设立子公司的主要目的，是利用B、C两国签订的税收协定中提供的优惠待遇，传输其在C国产生的利润。 （三）国际逃税与避税的危害 1、严重损害了有关国家的税收利益； 2、使得税收公平原则难以实现； 3、对国家税收法制和税收当局的蔑视，其成功势必造成国家税法和税务当局威信的降低、尊严的丧失，从而助长新的逃避税活动； 4、导致国际资本的不正常流动。 第二十五章 国际逃税与避税 （四）国际逃税与避税的防止 　　 1、防止国际逃税与避税的一般国内法律措施 主要包括： 实行严格的税务申报制度 加强税务审查制度（税务检查和审计） 实行评估所得征税制度 确立纳税人在逃避税收案件中的举证责任。 第二十五章 国际逃税与避税 （四）国际逃税与避税的防止　 2、防止国际逃税与避税的特别国内法律措施，包括： 防止跨国联属企业运用转移定价逃避税收 防止利用