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第十二章 国际税收问题 第一节 国际税收概述 一、国际税收的概念 国际税收就是指两个或两个以上国家政府行使各自的征税权力，对跨国纳税人进行课税所形成的国家之间的税收分配关系。 广义的国际税收是指各国相互间基于征税权力对从事国际经济活动、具有纳税义务的自然人和法人征收所得税、财产税、关税以及商品税等等所带来的有关国家之间的税收分配关系。 狭义的国际税收主要是指由于对跨国所得征收所得税所带来的有关国家之间的税收分配关系。本节主要研究狭义的国际税收的基本问题，包括税收管辖权、国际间双重征税及其消除办法、国际逃税避税途径及其防止措施、国际税收协定等。 二、税收管辖权的概念 税收管辖权是指一个国家自主地管理税收的权利。 三、两种税收管辖权的实践应用 从世界的国际税收实践看，大多数国家是两种管辖权同时并用，一方面，作为居住国要求本国的居民纳税人就其从世界范围获取的所得或财产承担无限纳税义务；另一方面，作为收入来源国要求从境内获取各种所得或财产的非居民纳税人承担有限纳税责任。但也有少数国家只行使单一的税收管辖权，如阿根廷、巴拿马、委内瑞拉等只行使收入来源地税收管辖权。 1.居民税收管辖权的应用 2.收入来源地税收管辖权的应用 第二节 国际双重征税产生与消除 一、国际双重征税产生的原因 1.国际双重征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的冲突 第一，不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，使得具有跨国收入的纳税人，一方面作为居民纳税人向其居住国就世界范围内的收入承担纳税义务；另一方面作为非居民纳税人向收入来源地就其在该国境内取得的收入承担纳税义务，这就产生国际双重征税。第二，居民身份确认标准的不同，使得同一跨国纳税人在不同国家都被认定为居民，都要承担无限的纳税义务，这也产生了国际双重征税。 第三，收入来源地确认标准的不同，使得同一跨国所得同时归属于两个不同的国家，向两个国家承担纳税义务，这又产生了双重征税。 2.各国所得税制的普遍化是产生国际双重征税的另一原因 当今世界，除了实行“避税港”税收模式的少数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所得税制在世界各国的普遍推行，使国际重复征税的机会大大增加了；更由于所得税征收范围的扩大，使国际重复征税的严重性大大增强了。 二、消除国际双重征税的基本方法 免税法是指居住国政府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税的方法。 扣除法是居住国政府允许纳税人就境外所得向来源国缴纳的税款从国内外应税所得中扣除的一种方法。 抵免法允许纳税人从应纳税额中抵免已在收入来源国缴纳的全部或部分税款。 免税法的指导原则是承认收入来源地税收管辖权的独占地位，对居住在本国的跨国纳税人来自外国并已由外国政府征税的那部分所得，完全放弃行使居民（公民）管辖权，免予课征国内所得税。这就从根本上消除了因双重税收管辖权而导致的双重课税。 扣除法的指导原则是把居住在本国的跨国纳税人在收入来源国交纳的所得税视为一般的费用支出在计税所得中减除。与免税法对比，在扣除法下，纳税人的税收负担水平高，国外所得并没有完全消除重复征税，只是有所减轻。 抵免法的指导原则是承认收入来源地税收管辖权的优先地位，但并不放弃行使居民（公民）税收管辖权。 第三节 国际逃税和避税问题 虽然在定义上存在非法和合法之别，但在国际税收实践中，对跨国纳税人减轻税负行为进行合法和非法的区分是很困难的，因为各国税法的规定不同，同样的减轻税负行为在甲国可能合法，在乙国可能非法。鉴于其共同特征是损失国家财政利益，这里将二者合并论述。 一、国际逃税、国际避税的主要途径 就自然人而言，可以利用信托等各种方式将其财产转移到低税国或无税国，以逃避原居住国的所得税和遗产税；还可以利用不少国家实行的数字编号的银行必威体育官网网址账户，把薪金、投资所得、商业利润等所得隐匿起来，或利用不记名债券和票据来隐瞒其股息和利息收入，逃避个人所得税。 如自然人通过国际旅行、住在船上甚至游船上等方法，使其不成为任何国家的居民，从而逃避居民税收管辖权； 或者利用有关国家之间确定居民居住时间的不同规定，选择居住期，以回避在居住国的纳税义务。 法人也可能通过选择或改变税收居所的方式逃避税收管辖权，达到避税目的。如在以登记注册地为法人居民身份判断标准的高税国中，法人只要通过事先选择在低税或免税的避税港注册登记的办法，就能达到逃避高税国行使税收管辖权的目的；在以公司的实际管理和控制中心所在地为法人居民身份判断标准的国家，法人可通过变更董事会开会地点、转移重要决策人员居住地址或改变决策中心等办法，把主要管理机构所在地转移到低税国，从而逃避高税国的居民税收管辖权。 利用延期纳税的规定，不分或少分股息，通过不合理保留利润达到避税目的。实行居民（公民）税收管辖权