中级会计课件第12章收入费用和利润.ppt

第一节 收入 一、含义：（ 回忆） 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。 二、内容 包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 二、商品销售收入的确认、计量 （一）确认 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （1） 含义：同时转移 （2）多数情况：转移所有权凭证并交付实物 （3）特殊 ①销售不合格产品： 销售时，不确认收入 ②交付代销商品： 交付时，不确认收入 例：判断 　　③销售需安装、检验的商品： 复杂的:销售时，不确认收入 简单的:销售时，确认收入 例： 对上述业务进行判断 ④附有销售退回条件的销售： 销售时，估计退货的部分不确认收入。不能合理估计的，退货期满时确认收入。 例：销售试制品：销售时，不确认收入 答案： ⑤交款提货：为到期收回货款而保留法定产权，应确认收入 　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 含义： 案例： （1）售后回购 整个交易不确认收入 实质：抵押借款 （2）房地产售出后，保留物业管理权　 售出房地产时，确认收入 3.相关的经济利益很可能流入企业 　 判断方法： 收回可能性＞收不回可能性：确认收入 收回可能性＜收不回可能性：不确认收入 ４.收入的金额能够可靠地计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 例：采用预收货款方式销售 (二)计量 1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 2、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（折现值）确定销售商品收入金额。 例：分期收款销售，分3年收，共收取12000元。每年年末收4000。利率10%。 3、销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 4、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 三、销售商品收入的核算 （一）一般销售的处理 1、收入实现时： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、计算交纳有关税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ······················· 3、如果发货时，未实现收入： 设置“发出商品”账户：存货项目 发出商品 主营业务成本 借 贷 借 贷 发生 转出 发货时：借：发出商品 贷：库存商品 收入实现时：结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 P342例4 假设以下例中交易价格均为公允价值。 例：L公司5月5日发给S厂甲产品1 000件，成本350 000元，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费 10 000元，已向银行办妥托收手续。 答案： 借：应收账款 595 000 贷：银行存款 10 000 主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额）85 000 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000 例：假设上例L公司5月5日发给S厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。 （二）合同或协议价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质的。 按公允价值(现值)确认收入，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 1、销售时： 设置：未实现融资收益 、长期应收款 未实现融资收益 长期应收款 借 贷 借 贷