中级会计课件第4章金融资产.ppt

　　　　 第一节 金融资产概述 补充：关于投资 一、含义 （一）广义的含义： 1、对内固定资产购建等 2、对外投资 （二）狭义的含义： 对外投资 二、分类 （一）按性质分为：股权投资、债权投资、混合投资 （二）投资按期限分类：短期投资、长期投资 短期投资：期限短 长期投资：期限长，一年以上。 （三）按目的不同 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、含义 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1、交易性金融资产 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、核算 （一）账户设置 设置“交易性金融资产”科目，属流动资产类科目。 交易性金融资产---成本 ---公允价值变动 交易性金融资产 借 贷 ①交易性金融资产取得成本 ①出售交易性金融资产 ②资产负债表日公允价值高 于账面余额的差额 ②资产负债表日公允价值低于账面余额的差额 余额：持有的交易性金融 资产的公允价值 公允价值变动损益（损益类） 借 贷 公允价值低于账面余额的差额 公允价值高于账面余额的差额 出售时期末结转　　　　出售时期末结转 …… …… （二）会计处理（取得、持有、出售） 1、取得 （1）入账价值 按公允价值入账 借：交易性金融资产——成本 贷：银行存款 （2）交易费用： 交易费用计入当期损益。 借：投资收益 贷：银行存款 （3）支付的价款中包含的下面两项内容应单独确认为应收项目。 已宣告发放但尚未领取的现金股利 例：3.1日宣告发放股利 3.4购入 3.6股利发放 已到付息期但尚未领取债券利息 例：7.2日购入债券(半年付息、1.1发行) 7.5日发放 借：应收股利/应收利息 贷：银行存款 例：A公司2005年7月2日从证券市场上购入B公司于2005年1月1日发行的一批债券做为交易性金融资产，面值200000元，票面利率为6%，三年期，每半年付息一次 。A公司实际支付价款206000元。 2005年上半年利息2005年7月5日支付，应计入交易性金融资产成本的金额为： 答案：200000元 2、公允价值变动 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值发生变动，应计入当期损益。 （1）公允价值高于其账面余额 ，按其差额， 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 3、利息、股利 （1）收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 （2）持有期间的利息、股利 宣告发放或已到付息期时： 借 ：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 例：某股份有限公司于2*04年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。 2*05年5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2*05年12月31日该股票投资的账面价值为（　）万元。 A.550 B.575 C.585 D.610 答案：A （三）出售 借：银行存款[价款] 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 应收股利/应收利息 投资收益 同时调整公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或做相反分录。 例： 1、20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。 2、20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 3、20X6年12月31日，债券公允价值为110 4、20X7年1月5日，收到X6年利息 5、20X7年10月6日，将该债券处置（售价120） 1 .借：交易性金融资产——成本 100 应收利息 3 投资收益