中级会计资产减值.ppt

本章最近三年考试题型、分值分布 【提示】之所以注意新资产减值准则的适用范围，是因为新资产减值准则所规定的“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”仅适用于本准则范围内的资产。 3．下列情况下，可以有例外或作特殊考虑： （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 （2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。例如企业持有待售的资产就属于这种情况。 （3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理中，不正确的有（ 　）。 A.将改造支出2000万元调减现金流量 B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量 C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量 D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计 E.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照内部价格预计 【结论】在资产组的认定中，企业几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。 （三）资产组认定后不得随意变更 　资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。 但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并应在附注中作相应说明。 【注意】资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 减值损失抵减资产账面价值的限制条件：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者中的最高者： （1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）； （2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）； （3）零。 第四步：因受限制而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行再次分摊。 【例8-9】 A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。 丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元；根据孰高原则，A机器计提减值最多为10万元。 生产线预计未来现金流量现值为120万元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。 　在20×9年12月31日，该生产线的账面价值为200万元，可收回金额为120万元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失80万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中，由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于30万元（即确认的减值损失最多为10万元）。 具体分摊过程见表： 【提示】按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失16万元（80万元×20%），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，因此机器A最多只能确认减值损失10万元（40万－30万），未能分摊的减值损失6万元（16万－10万），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。 　假定生产线的可收回金额为180万元，此时资产组总的减值损失是20万元，机器A只需要分摊减值损失4万元（20万×20%），而不是10万元。 【例8-10】丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为400万元、600万元和800万元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量最高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减测试。 【解析】首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中