中级财务会计学A(下)第二章资产负债表世界.ppt

第三章 会计调整 主要内容： 一、会计政策及其变更 二、会计估计及其变更 三、前期差错及其更正 重点难点： 会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正的会计处理。 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 二、会计政策变更的含义和条件 三、会计政策变更与会计估计变更的区分 四、会计政策变更的会计处理 五、会计政策变更的披露 重点： 会计政策变更与会计估计变更的区分，会计政策变更的条件和会计处理 一、会计政策概述（一）概念及特点 1、概念:会计政策：指企业在会计确认、会计计量和会计报告中采用的原则、基础和会计处理方法。 原则：指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。 基础：是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要指会计计量基础，包括历史成本、重置成本、公允价值、现值、可变现净值等。 会计处理方法：指企业在会计核算中按照法律、行政法规和国家统一的会计制度规定采用或选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 一、会计政策概述（一）概念及特点 例：《或有事项》准则规定的关于预计负债确认的具体原则：该义务是企业承当的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠地计量。 《资产减值》准则中涉及的公允价值即为计量基础。 《建造合同》准则中规定的采用完工百分比法即为会计处理方法。 一、会计政策概述 2、会计政策特点 （1）会计政策的选择性：因企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下可以有多种会计处理方法，即存在不只一种可供选择的会计政策。例如，确定发出存货的实际成本时可以在先进先出法、加权平均法或者个别计价法中进行选择。 （2）会计政策的强制性：我国会计准则和会计制度属于行政法规，会计政策所包括的具体会计原则、计量基础和会计处理方法由会计准则或会计制度规定，具有一定的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。即企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。 （3）会计政策的层次性：会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次，三个层次是一个具有逻辑性和密不可分的整体。 一、会计政策概述（二）应披露的重要会计政策 对于重要的会计政策，企业应当在财务报表附注中予以披露。判断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关项目的性质和金额。 企业应披露的重要会计政策一般包括： 1、发出存货成本的计量：是采用先进先出、后进先出还是其他方法； 2、长期股权投资的后续计量：采用成本法还是权益法； 3、投资性房地产的后续计量：采用成本模式还是公允价值模式； 一、会计政策概述（二）应披露的重要会计政策 4、固定资产的初始计量：是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。 5、生物资产的初始计量：是指对取得的生物资产初始成本的计量。例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。 6、无形资产的确认：是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 7、非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。 一、会计政策概述（二）应披露的重要会计政策 8、收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。例如，企业确认收入时要同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入企业等条件。 9、合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。例如，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。 10、借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。 11、合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。 12、其他重要会计政策。 二、会计政策变更的含义和条件 （一）含义和基本原则 1、会计政策变更：指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一项会计政策的行为。 2、基本原则：为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。否则势必削弱会计信息的可比