作业成本法及其应用..ppt

作业成本法及其应用 作业成本法产生的背景 作业成本法的基本原理 作业成本法举例 一、作业成本法产生的背景（一） 传统的成本计算方法已不适用于现代制造环境下的产品成本计算。 现代制造环境：直接人工成本大比例减少，间接费用大幅增加. 传统的成本计算法起源于机器化大生产时期，其对间接费用的分配是依据单一的数量标准（直接人工或机器小时）来进行的。 在现代制造环境下，继续应用传统成本计算法会导致产品成本信息扭曲失真，进而引起成本控制失效和经营决策失误。 一、作业成本法产生的背景（二） 传统的成本核算方法不能有效满足现代管理的需要。 信息时代的管理思想和技术：以顾客为中心，以顾客需求和顾客价值为着眼点，注重全过程的管理，业务、流程再造已成为企业经常运用的管理方法。 传统的成本计算只能提供成本本身的信息，而不能提供发生过程的信息，并且其范围也主要局限于生产制造领域，另外传统成本计算法下的责任会计忽视了许多可控间接费用的责任归属。 传统的成本核算方法无法支持现代管理思想和技术的运用。 二、作业成本法的基本原理 基本思想和基本原则 基本概念 基本步骤 作业成本法区别与传统成本计算法的特点 （一）基本思想和基本原则 基本思想： 在资源和产品之间引入“作业”作为中介，从而能对成本的发生进行追根溯源。 基本原则： 作业消耗资源，产品消耗作业; 生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 （二）基本概念 作业： 作业是基于一定的目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。如起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。 资源动因 是作业消耗资源的原因和方式。如原材料管理部门，按照不同的资源动因可以分为：接受部件、接受原材料、分配部件和原材料。 作业动因： 是指各项作业被最终产品消耗的方式和原因.如对于上述原材料管理部门，上述三项作业的作业动因分别为部件接收次数、材料接受次数和生产批次数。 （三）基本步骤 第一步：确认作业，根据管理的需要将拥有共同资源动因的作业确认为同质作业，按同质作业设作业成本库，以归集相应的作业成本。 第二步：以资源动因为基础将资源消耗所产生的成本归集到相应的作业成本库。 第三步：以作业动因为基础将作业成本库所归集的成本分配到最终产品。 作业成本计算程序图示 作业的划分 数量作业，由产品数量直接引起的作业。 动因有：人工小时，机器小时，材料数量 该作业成本属于直接成本，可以直接归属到相应的产品中去。 批次作业，由次数引起 如设备调整，采购，销货订单 辅助作业（包括产品，客户） 前者指生产过程，后者指销售过程 例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发 批次作业成本和辅助作业成本属于间接成本，应通过作业动因分摊到各个产品中去。 作业动因 动因是指诱导成本发生的原因。 作业动因是指诱导作业成本发生的原因。 从形式上讲，作业动因是作业的量化基准。 下面就批次作业与产品辅助作业的作业动因选择举例如下： 作业动因 作业动因是产品消耗作业的桥梁 举例 某张订单分4次采购，检验3次，分2次投产，生产100件，每件耗用人工1小时（本月共耗用40000人工小时） 按传统法计算 50000/40000 ×100=125元 按作业成本法： 4×1000+3×1250+2×2500=12750元 动因选择 第一种：业务动因 以作业发生的次数为计量单位，它假设每次作业消耗的资源是相同的 例如：生产准备次数，订单数量、设备调试次数，业务动因计量成本最低，但准确性最差。 动因选择 第二种：时间动因 以作业所耗用的时间作为计量单位。它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如：生产准备时间，生产调试时间等 时间动因计量成本较高，但准确性上升 动因选择 第三种：直接动因 以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接进行归集，从而计算产品或劳务的成本 举例：以销售作业为例 第一种选择，每一客户的成本（假设所有客户耗用相同） 第二种选择，每一客户单位时间成本（时间不同，单位时间耗费相同） 第三种选择，每一客户实际成本（时间不同，单耗也不一样） （四）作业成本法区别于传统成本计算法的特点 以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本（如产品成本、责任中心成本）的基石; 根据资源动因设置多样化作业成本库以归集成本，并采用多样化的作业动因来分配成本，使成