变动成本法..ppt

变 动 成 本 法 一、变动成本法概述 变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史变革 变动成本法的理论前提 变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法是指在产品成本计算过程中,以成本性态分析为前提,在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料,直接人工和变动制造费用即变动生产成本,而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。完全成本法是指在产品成本计算过程中,以成本按经济用途分类为前提,在计算产品成本时包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用即全部生产成本，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。 变动成本法的历史变革 1836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。 法国的斯特劳斯·别尔格在1876年曾公布过直接成本法的初步设想。 英国人则强调1904年在英国出版的《会计百科全书》中已经记载了与变动成本法有关的内容。 据美国权威的《柯勒会计辞典》记载，第一篇专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日的《全国会计师联合会公报》。 变动成本法的理论前提 重新认识产品成本和期间成本的概念 说明产品成本只包括变动生产成本的依据 说明固定性制造费用作为期间成本的依据 二、变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 销售成本不同 盈亏确定程序不同 对产量决策的影响不同 应用的前提条件不同 变动成本法要求进行成本性态分析 完全成本法要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 产品成本及期间成本的构成内容不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 【例】设某企业没有月初存货。当月只产销甲产品，产量50件，销量30件，月末结存20件。甲产品销售单价1000元。成本资料如下： 产品成本及期间成本的构成内容不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 销售成本不同 销售成本是当期售出产品的生产成本，通用公式是 期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 变动成本法下的销售成本 =售出产品的变动生产成本 如果各期变动成本水平保持不变 =单位产品生产成本×本期销售量 完全成本法下的销售成本 =售出产品的变动成本+售出产品吸收的固定制造费用 =单位产品生产成本×本期销售量（各期变动成本和固定成本成本水平相同，且生产量相同） 销售成本不同 盈亏确定程序不同 盈亏确定程序不同 变动成本法使用的中间指标是边际贡献 盈亏确定程序不同 完全成本法使用的中间指标是销售毛利 对产量决策的影响不同 在完全成本法下，企业的产量波动对利润的影响是很大的。当产量增加幅度较大时，就会摊薄包括在生产成本中的固定制造费用的单位产品承担量，从而使单位产品的成本降低。这种情况下，即使销量不变或者减少，也有可能在利润表中出现利润增加的情况。这可能会让管理者做出继续增加产量的错误决策。 在变动成本法下，因为产品的生产成本是按照变动成本来计算的，所以产量的增加并不会导致单位变动成本的变化，而利润在超过盈亏平衡点后会与销售量呈现出一个正相关的变化趋势。按照变动成本法做出的产量决策会更多的考虑到产品的销售情况，比较符合现代管理会计中以销定产的观念。 三、两种成本计算方法对税前利润的影响 某期两种成本计算法下税前利润的差额=该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润。出现该税前利润差额的原因： 固定性制造费用 （1）完全成本法下税前利润的公式： 营业收入 - 营业成本 - 营业费用 = 营业利润。其中，营业成本= 本期销货成本（完全生产成本）= 期初存货成本 + 本期发生的生产成本 - 期末存货成本；营业费用 = 非生产成本 = 销售费用 + 管理费用 + 财务费用 （2）变动成本法下计算税前利润的公式： 营业收入 - 变动成本 - 固定成本 = 营业利润。其中，变动成本 = 本期销货成本（销货中的变动生产成本）+ 变动非生产成本 = 单位变动成本×本期销售量 + 单位变动非生产成本×本期销售量；固定成本 = 固定生产成本 + 固定非生产成本= 固定性制造费用 + 固定性销售费用 + 固定性管理费用 + 固定性财务费用 根据（1）-（2），可以得到： 完全成本法下的税前利润-变动成本法下的税前利润 =完全成本法下期末存货包含的固定制造费用-完全成本法下期初存货包含的固定制造费用 =末存×固定制造费用分配率-初存×固定制造费用分配率 （特殊情况下，期末、期初存货固定制造费用分配率相同，讨论题1） 一般规律： 　　假设:1、产品的生产稳定；2、单位产品成本稳定；3、收入、成本、费用稳定；4、存货发出遵循先进先出法。 （1）如果完全成本法下期末存货包含的固定性制造费用等于期初存货包含