27050《内部审计》讲义(第三章).doc

内部审计机构与内部审计人员第一节内部审计机构的设置与选择 一、一个简要的分析框架 内部审计诞生在传统企业，并随着现代企业制度的建立，逐渐走进组织治理内部审计的本质是基于受托责任的管理控制，它产生于组织的自我需求。 二、内部审计模式及主要类型 (一)单一法人企业内部审计模式 从单一法人组织(以企业为主)的角度看，我国内部审计机构的设置主要1．隶属于高管层，2．隶属财务部门负责人，3．隶属于纪委书记(或纪检组长)，4．隶属于董事会和高管层，5．隶属于监事会与高管层。 内部审计组织机构设置模式 特点 隶属于高管层 总裁或总经理主管、副总裁或副总经理协管内部审计 隶属于财务部门负责人 审计机构设在财务部门之下，内部审计工作由财务部门负责人领导 隶属于纪委书记(或纪检组长) 纪检、监察、审计等职能融为一体，相关机构合署办公 隶属于董事会和高管层 内部审计机构由高管层和董事会双重领导，内部审计机构负责人向高管层和董事会同时报告内部审计工作 隶属于监事会与高管层 内部审计机构由高管层和监事会双重领导，内部审计机构负责人高管层和监事会同时报告内部审计工作 下面分述这五种具体模式的优点与不足：【论】 1．隶属于高管层 高管层是公司的最高管理人员，拥有专业的管理知识和经验，熟知企业的日 内部审计机构是组织内的一个组成部分，总经理下属部门的很 2．隶属于财务部门负责人 内部审计机构设置在财务部门之中，内部审计机构的负责人向财务部负责人20世纪80年代初，在内部审计的起步阶段，我国大多数设但如果存在这样两个条件，这种组织模式还是具有一定的优势的： 条件1：企业是个集团公司，下设若干个分公司。 条件2：总公司的财务审计 从保持内部审计独立性的角度分析，不应该选择这种组织模式，如果因条件 3．隶属于纪委书记(或纪检组长) 这种组织模式的实质是纪检、监察、审计三种职能融为一体，相关机构合署 纪检部门是党的办事机构，而审计归属于行政监督，因此，合署办公易造成从职能对应的角度看，应该将审计与纪检监察分属办公，如果纪检监察部门 4．隶属于董事会和高管层 内部审计机构由高管层和董事会双重管理，内部审计机构负责人向高管层和 董事会是公司制企业的最高权力机构，内部审计机构 5．隶属于监事会和高管层 监事会是公司的监督机构，由股东代表和职工代表组成，其主要职责是对董在该模式下，能够最大限度地实现内部审计的独立性。如果选择这种组织模 (二)企业集团中内部审计机构设置与模式选择 目前企业集团中内部审计管理模式主要有如下五种类型： 1．垂直管理与分级管理相结合模式 是各层级根据需(子)公司的分布设置区域派驻机构，对公司总部负责。 2．集中管理与分级管理相结合模式 是在公司总部设立 3．分级管理与垂直管理相结合模式 是各总部和二级单位都设置审计机构，二级单位内部审计机构执行总部80％以上的审计任务 4．分级管理模式 是指公司各管理层级根据自己的需要设立内部审计机构，各级内部审计机构 5．垂直管理模式 内部审计机构设置在集团公司总部，各层级的下属单位都不再设立内部审计 案例：王某是某国有大型企业监察审计部副部长，其工作直接向该企业的纪检书记汇报。最近，在采购审计项目中将采购部供应商选择缺乏标准、内部控制薄弱等问题如实写入审计报告，并提出了改善管理、加强监督的几项建议，然而近期的审计报告被搁置。为此，他十分烦恼，苦苦思考改变困境的办法。他认为应从内部审计机构设才能真正改善现状。 要求：(1)根据案例资料分析该企业当前的内部审计机构设置模式及特点。(2)是否还有其他内部审计机构设置模式可供选择，有哪些受到推荐。 要点：(1)这反映了该企业内部审计机构与纪检监察合署办公的模式。 这一模式对于内部审计开展工作保持独立性上有可能受到一定限制，案例中审计处张 部长的苦恼也反映了这一点。 (2)以企业为例，现实中的内部审计机构主要有五种模式，除了纪检监察合署办公模式之外，还有：设在董事会或董事会下设审计委员会的内部审计机构；设在监事会的内部审计机构；隶属于总经理的内部审计机构；与纪检、监察合署的内部审计机构；隶属于财会部门的内部审计机构。其中．同际内部审计师协会董事会下设的审计委员会模式，内部审计机构在行政上向总裁报告，职能上向审计委员会报告，能够更好地发挥内部审计的职能。 三、国际比较与最佳范式 纵观国际知名跨国企业集团，国家经济发展模式、治理结构，以及内部控制(美国模式)、以德国及欧盟公司为代表的监事会和高管(德国模式)、以日韩公司为代表的隶属于高管层的管理模式(日本模式)。 四、法律法规及准则对设立内部审计机构的相关规定 (一)国际内部审计准则的相关规定 (二)中华人民共和国审计法及审计法实施细则 我国2006年修订颁布的《中华人民共和国审计法》第二十九条规定：依法 2010