对外财务报告决策-3 应收账款.pptx

CMA PART 1 外部财务报告决策应收帐款应收帐款应收账款 (Accounts receivable / Receivables) 是指公司在正常的经营过程中因销售产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项。公司财务报表上的应收帐款需要按照可变现净值 (NRV) 列示。应收帐款可变现净值 (NRV of accounts receivable = 应收帐款总额 (Gross accounts receivable) – 坏账准备 (Allowance for uncollectible accounts receivable)应收帐款应收帐款会计处理ABC公司在7月赊销收入为500,000美元；管理层预计其中1%的款项不能收回； 1. 确认销售收入Dr. 应收帐款 (Accounts receivable) $500,000Cr. 主营业务收入 (Sales) $500,000应收帐款应收帐款会计处理2. 确认坏账准备Dr. 坏账费用 (Bad debt expenses) $500,000Cr. 坏账准备 (Allowance for uncollectible accounts) $500,000应收帐款坏账准备会计处理计量坏账费用和坏账准备的方法主要有两种：收入百分比法 (利润表法)；以及 (The percentage-of-sales method is an income statement approach)；应收帐款百分比法 (资产负债表法) (The percentage-of-receivables method is a balance sheet approach)；应收帐款坏账准备会计处理收入百分比法 (利润表法)ABC公司年底未经调整的试算平衡表 (trial balance) 数据如下：应收帐款总额 $100,000坏账准备 (期初金额) $1,000全年赊销 $250,000应收帐款坏账准备会计处理收入百分比法 (利润表法)根据ABC公司的历史经验，预计2%的赊销款项不能收回，公司使用利润表法计算坏账费用。ABC公司当年应计提的坏账准备为5,000美元 ($250,000*2%)，分录如下：Dr. 坏账费用 (Bad debt expenses) $5,000Cr. 坏账准备 (Allowance for uncollectible accounts) $5,000期末调整后的坏账准备金额为6,000美元 ($1,000 + $5,000)。应收帐款坏账准备会计处理应收帐款百分比法 (资产负债表法)使用前例，如果公司使用资产负债表法计算坏账费用，根据ABC公司的历史经验，预计应收帐款金额的6%不能收回。 期末坏账准备的金额应为6,000美元 (($100,000 * 6%)，由于当前账面上已经有1,000美元的坏账准备，所以当年还需要计提的坏账准备为5,000美元，分录如下：Dr. 坏账费用 (Bad debt expenses) $5,000Cr. 坏账准备 (Allowance for uncollectible accounts) $5,000应收帐款坏账准备会计处理应收帐款百分比法 (资产负债表法)应收帐款百分比法 (资产负债表法)下公司一般会根据应收帐款的帐龄 (aging schedule) 选择不同的比率计算坏账，而不是对所有的应收帐款使用同一个比率计算。当确定客户不能支付欠款时需要冲销 (write-off) 对应的应收帐款，但该会计处理并不影响当期损益，分录如下：Dr. 坏账准备 (Allowance for uncollectible accounts)Cr. 应收帐款 (Accounts receivable)应收帐款应收帐款保理 (Factoring) 会计处理应收帐款保理 (Factoring) 是公司将其应收帐款转让给一个第三方 (保理商)，该第三方承担回收应收帐款金额的责任。如果保理是无追索权的 (without recourse)，受让方承担应收帐款回收的风险和报酬。出售方对于受让方不再承担任何后续义务，该应收账款应在出售方的账面上终止确认。如果保理是有追索权的 (with recourse)，出售方在受让方不能收回应收款项时需要支付受让方相关款项，因此该应收帐款回收的风险和报酬任在出售方，所以该应收账款应任然在出售方的账面上。对于出售方而言，该业务应该作为以应收帐款作为抵押 (collateral) 的借款业务，在收到受让方的款项时增加现金和负债。应收帐款应收帐款保理 (Factoring) 会计处理一个保理商的保理条款如下：保理商提供无追索权保理，预支的现金为转让应收帐款总额的90%；按照转让应收账款总额的2%计算保理费用；按照