会计准则及其在存货中的运用(一).doc

会计准则及其在存货中的运用(一)会计准则及其在存货中的运用 公认会计准则中有一些是适用于存货的，它们包括一致性原则、披露原则、重要性原则和会计稳健原则。 一致性原则 一致性原则要求企业在不同的会计期间采用相同的会计方法和程序。一致性使企业在不同期间的会计报表具有可比性。 假定你分析一个企业两年会计年度中的净收入，如果该企业对存货的计价方式在此期间由后进先出法改为先进先出法，它的净收入将呈现大幅度的增长，但这只是会计方法改变的结果。如果你不知道这一变更，你也许会以为收入的增长是企业经营改善的结果，而实际上并非如此。 一致性原则并不要求同一行业中的所有企业采用相同的会计方法，也不意味着一家企业一定不能改变其采用的会计方法，但是，一家企业变更会计方法时需要对外披露由此变更造成的对净利润的影响。Sun Company，Inc.，一家石油公司，在其年报附注中如此披露： 引用于Sun公司财务报告附注6 ……Sun公司对原油和加工产品这部分存货计价方法进行了变更……从先进先出法改为后进先出法。Sun公司认为采用后进先出法将更好地实现当期费用于当期收入的配比……这一会计方法的变更减少了19X1年的净亏损$3,000,000…… 披露原则 披露原则认为企业的财务报表应当为报表的外部使用者作出决策提供从分的信息。简而言之，企业应当提供关于经济事项的相关的、可靠的并且可比的信息。涉及到存货，披露原则意味着企业应当披露所采用的存货计价方法。没有关存货计价方法的信息，一个银行家可能得出对一个企业错误的印象从而作出不明智的贷款决策。举个例子，如果一位银行家正在对两家企业进行比较——一家采用后进先出法，而另一家则采用先进先出法。采用先进先出法的企业报告的净利润高，但只是因为采用的存货计价方法的差异。不了解这些企业所采用的会计方法的差别，银行家可能贷款错误，或者拒绝给有信誉的顾客提供贷款。 重要性原则 重要性原则意味着企业只对对企业财务报表产生重大影响的资产项目和经济事项严格执行相应的会计方法。重要的信息，用会计术语来说，即重要性，指信息在财务报表中的归集和恰当地表述方式将影响报表使用者作出决策。非重要项目信息在财务报表中的归集和恰当地表述将不会影响任何人的决策。重要性概念使会计人员从严格按照公认会计准则计算和报告每一项事项中解脱出来。这样，重要性原则降低了会计工作的成本。 企业如何划分重要性和非重要性呢？这个决定很大程度上依赖于企业的规模。例如，Wendy’s，快餐连锁服务，有将近5亿美元资产，管理层可能对100美元被偷盗的存货产生的损失认为是不重要的。因为这一损失对于Wendy’s的总资产和净收入而言微不足道，公司会计人员可能不会对此作单独报告。这一会计处理是否会影响某个人对于Wendy’s的决策呢？大概不会，所以是否单独披露这一损失无关紧要。 稳健原则 会计中的稳健原则意味着在财务报表中的项目应当以导致企业最谨慎财务结果的数字填列。稳健原则只在对同一项目有数种会计方法选择时才能有所体现。稳健原则能给企业带来何种好处？管理层往往只看到企业经营表面的繁荣景象，并且常常夸大企业的收入和资产。众多会计人员视稳健原则为对管理层乐观倾向的适当平衡。目标是使财务报表能更真实地反映企业的经营状况。 稳健原则体现为这样一些会计思想：“不夸大任何的收入，但估计所有可能的损失”，如果存在怀疑，那么对一项资产以其合理范围中最低的数字填列，而对一项负债以最高的数字填列。稳健原则指导会计人员在一项资产价值高于常规时，减少它的会计计量价值，即便在没有任何交易发生的情况下。假设一个企业取得存货时支付了$35,000，但现在的价值却只有$12,000。稳健原则就要求会计人员将存货价值减记至$12,000。 成本与市价孰低原则 成本与市价孰低原则（简写为LCM）是稳健原则的具体体现。成本与市价孰低原则要求在任何时候，在存货历史成本和市价中取其低者在财务报表中列示。在涉及到存货时，所谓的市场价值通常指当前重置成本（也即，企业如果重新购买同样数量的同一种原有存货时所需要支付的数额。）如果该存货的重置成本低于它的历史成本，企业将减少存货的帐面价值，因为存货的这一损失在很大程度将会发生。公认会计准则对此作出的要求是对会计历史成本原则的背离。企业在资产负债表上以成本与市价孰低法对期末存货计价。在实现会计电算化以后，所有的这一切都将自动实现。 那么这一存货价值的减记是怎么实现的呢？ 假定“装饰者”户外装修公司（Decker Outdoor Corporation）在9月26日支付了$3,000购买存货。到了11月31日，存货已经发生减值。此时存货的重置成本为$2,200。市价跌至成本线以下，该公司在资产负债表上存货栏内即以$