企业会计准则（王昌锐）20100914.ppt

二、套期保值会计 2007年1月1日，套期工具（同类锌的远期合同）的公允价值为零，被套期项目（存货锌）的账面价值和成本均为200万元，公允价值是210万元。2007年6月30日，同类锌的远期合同的公允价值上涨了4万元，存货锌的公允价值下降了4万元。当日，宏远公司将存货锌出售，款项已收存银行。同时，将同类锌的远期合同结算。 * 扬州市国税局高级研修班 * 二、套期保值会计 套期有效性评价 宏远公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较同类锌的远期合同和存货锌的公允价值变动评价套期有效性。宏远公司预期该套期完全有效，实际抵销结果为40 000/40 000×100％＝100％，该套期完全有效，对套期工具和被套期项目采用套期会计方法进行确认和计量。 * 扬州市国税局高级研修班 * 二、套期保值会计 账务处理： 2007年1月1日，套期开始 借：被套期项目——库存商品锌 2 000 000 贷：库存商品——锌 2 000 000 2007年6月30日，套期期末 借：套期工具 ——同类锌的远期合同 40 000 贷：套期损益 40 000 借：套期损益 40 000 贷：被套期项目—— 库存商品锌 40 000 * 扬州市国税局高级研修班 * 二、套期保值会计 借：银行存款 2 060 000 贷：主营业务收入 2 060 000 借：主营业务成本 1 960 000 贷：被套期项目—— 库存商品锌 1 960 000 借：银行存款 40 000 贷：套期工具—— 同类锌的远期合同 40 000 * 扬州市国税局高级研修班 * 二、套期保值会计 现金流量套期会计处理基本原则 套期工具利得或损失中属于有效套期的部分 直接确认为所有者权益，并单列项目反映 有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定 套期工具自套期开始的累计利得或损失 被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额 套期工具利得或损失中属于无效套期的部分 应当计入当期损益 * 扬州市国税局高级研修班 * 例3： 2007年1月1日，甲公司预期在2007年6月30日将销售一批商品红豆，数量为200 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2007年1月1日与某金融机构签订了一项销售同类红豆的远期合同，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。套期工具销售同类红豆的远期合同的标的资产与被套期项目预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且套期工具销售同类红豆的远期合同的结算日和预期商品销售日均为2007年6月30日。 * 扬州市国税局高级研修班 * 二、套期保值会计 2007年1月1日，套期工具销售同类红豆的远期合同的公允价值为零，商品的预期销售价格为2 200 000元。2007年6月30日，套期工具销售同类红豆的远期合同的公允价值上涨了50 000元，预期销售价格下降了50 000元。当日，甲公司将商品红豆出售，货款已收存银行。同时，将套期工具销售同类红豆的远期合同结算。 * 扬州市国税局高级研修班 * 二、套期保值会计 套期有效性评价 甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较套期工具销售同类红豆的远期合同和商品红豆预期销售价格变动评价套期有效性。甲公司预期该套期完全有效，实际抵销结果为50 000/50 000×100％＝100％，该套期实际抵销结果完全有效，因此对套期工具和被套期项目应当采用套期会计方法进行确认和计量。 * 扬州市国税局高级研修班 * 二、套期保值会计 账务处理 2007年1月1日 不作账务处理 2007年6月30日套期期末 借：套期工具——远期合同 50 000 贷：资本公积——其他资本公积 50 000 借：银行存款 2 150 000 贷：主营业务收入 2150 000 * 扬州市国税局高级研修班