第二章增值税..ppt

* 出口货物免退税的会计核算 ?1、生产企业出口货物应退增值税的会计处理 例1： 　假设某公司生产甲产品(增值税征税率17％，退税率15％)，2002年1月共销售7吨，其中4吨出口给A客户，出口额为CIF价100000美元，货款未收到，预计出口运费800美元，保险费200美元，美元记账汇率为8．27。内销量为3吨，内销金额600000元，销项税额102000元。当月取得增值税进项税额合计80000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。 出口退税 * 计算： 1.出口离岸价(FOB)＝CIF-F-I＝100000-800-200＝99000(美元) 2.免税出口销售额＝99000×8.27＝818730(元) 3.当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝99000×8．27×(17％-15％)=16374.6(元) 4.当期应纳税额＝102000-(80000-16374.6)-0＝38374.6(元） 5.当期免抵退税额=99000×8．27×15％＝122809．5(元) 6.当期应退税额=0 7.当期免抵税额＝当期免抵退税额＝122809.5(元) 出口退税 * ?会计分录： ?①货物出口 借：应收账款--A客户???????????????????????????????????827000??????贷：主营业务收入--出口(甲产品)??????????????????818730?????????? 预提费用--出口从属费用??????????????????????????? ?827 借：主营业务成本—出口退税差额?????????????????16374．6 贷：应交税费--应交增值税(进项税额转出)????????16374．6 出口退税 * ??②内销????借：应收账款/银行存款????????????????????????????702000??????贷：主营业务收入--内销(甲产品)??????????????????　600000?????????? 应交税费--应交增值税(销项税额)??????????????102000 ?? ③计算应纳增值税额????借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税)?38374．6??????贷：应交税费--未交增值税??????????????????????????? ?38374．6 ?? ④申报出口免抵退税????借：应交税费 --应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)122809．5（倒挤）　??????贷：应交税费--应交增值税(出口退税)???????????????122809．5  出口退税 * (2)如果当期免抵退税额≥当期期末留抵税额＞0，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期应免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额???? 案例2??承上例，假设内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元。其他条件不变。 出口退税 * ?具体计算如下： 1.当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝99000×8．27×(17％-15％)＝16474．6(元) 2.当期免抵退税额＝99000×8．27×15％＝122809．5(元) 3.当期应纳税额＝0(元) 4.当期期末留抵税额＝(80000-16374．6)-34000=29625．4(元) 5.当期期末留抵税额＜当期免抵退税额 6.当期应退税额＝当期期末留抵税额＝29625．4(元) 7.当期免抵税额=122809．5-29625．4＝93184．1(元) 出口退税 * ①货物出口 借：应收账款--A客户???????????????????????????????????827000??????贷：主营业务收入--出口(甲产品)????????????????818730?????????? 预提费用--出口从属费用??????????????????????????? 827 借：主营业务成本—出口退税差额?????????????????16374．6 贷：应交税费--应交增值税(进项税额转出)???16374．6 出口退税 * ?②内销????借：应收账款或银行存款????????????????????????234000 ??????贷：主营业务收入--内销(甲产品)?????????????????? 200000??????????应交税费--应交增值税(销项税额)?????????? 34000 ?? ③申报出口免抵退税????借：应收出口退税款??????? 　　　　　　　 29625．4 应交税费