会计信息论文会计基本假设在信息经济时代的反思.doc

会计信息论文：会计基本假设在信息经济时代的反思 【摘要】经济环境的变化和信息技术时代的来临,使会计环境发生了变化,传统的四个基本假设已难以适应信息经济时代的社会经济环境。同时信息技术的高度发展，为会计基本假设的变革提供了技术可能。建立适应信息经济时代的会计基本假设，对完善信息经济时代的会计理论和方法体系已显得十分迫切。 【关键词】信息经济；会计基本假设 一、会计基本假设变革的必要性 人类在认识世界的过程中，存在着认识的无限性和认识阶段性的矛盾，迫使人们不得不依据已掌握的事实做出各种合乎逻辑的推断，这种合乎逻辑的推断就是假设。会计基本假设正是基于会计在其发展过程中所面临经济环境的不确定性，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的推断。它限定了会计核算的范围、内容，并据以对收集、加工处理的信息加以过滤和筛选，是保证会计工作正常进行和会计信息质量的基本前提和约束条件，也是设计和选择会计方法、程序的重要依据。 但我们应该认识到，假设虽然是对客观环境合乎逻辑的理性抽象，但毕竟与客观现实世界存在着差距。当这种差距被限定在一定的范围时，假设可以认为是有效的，如果社会经济环境的急剧变化使得人们对会计假设涵义本身的理解出现了偏差，那么，在以此为基础而建立的会计系统规则下所产生的会计信息的质量便会迅速下降。美国会计学Steve M.Wallman在评价现行财务会计模式时认为，“在本世纪即将结束之际，我对财务会计和公司财务信息揭示不能跟上迅速变化的商界步调深感关切……害怕会计及其揭示会成为商业创新的阻遏因素，除非我们立即采取行动去保证它未来的效用”。R·H·艾利奥特和P·D·亚可布森在评价美国现行的财务报告模式时也认为，“这种周期性、历史性的以成本为基础的财务报告，虽在工业时代充分地发挥了作用，而现在对高价值地信息经济时代的企业却显得力不从心。更糟糕的是它还妨碍了企业摆脱旧工业时代的羁绊……除非美国建立适应于信息经济时代的新会计模式，否则就有可能在市场竞争中继续受到困扰，市场竞争力因此而削弱”。可见，假设是以一定的客观环境为基础的，当环境发生了变化时，假设也必须做出相应的变革，以适应变化了的外部经济环境。 二、会计基本假设变革的可能性 会计基本假设的形成不仅取决于一定的社会经济环境，还取决于当时的信息处理技术水平，薛云奎在《手工会计的局限性及其对电算化会计的影响》一文中指出，“从理论上讲，会计系统的所有规则都应当具有理性，即与其存在的客观环境相适应。而所有这些规则的建立，又都不能超越其在技术上实现的可能性”。传统会计的基本假设是建立在算盘、纸张加笔墨的信息处理技术基础之上的，而信息经济时代，计算机、网络和数据库等信息处理技术的高度发展，具有数字化、网络化、大容量及强大的处理能力，使信息处理技术基础相对于传统会计建立时已经发生了根本性的变革。从技术方面来看，在信息经济时代，根据高度发达的信息处理技术来改造传统会计的基本假设并发展会计理论是完全可能的。因此只有随着信息技术的发展而发展或改造传统的会计基本假设，才能真正实现利用现代信息技术改造传统会计的目的，从而达到从根本上改变目前会计信息系统发展中以现代信息技术适应传统会计的系统规则和功能定位的通病。 三、传统会计基本假设面临的挑战 随着信息经济时代的到来，传统会计基本假设所受的影响主要体现如下:1．会计主体会计主体是用来限定会计活动的空间范围的，它规定了会计信息系统在设计和运行时的特定空间界限。在工业经济时代，最典型的会计主体就是独立核算的企业。然而，随着信息经济时代的到来，传统会计主体假设正面临着诸多方面的困惑: （1）越来越难以对企业的外延做出准确界定。首先，企业结构变得越来越复杂，很多企业都拥有自己的多个子公司，而且每个子公司还可能拥有自己的多个合资企业、关联企业或联营公司；其次，合资企业之间或企业与供应商之间松散的联盟关系既可以在很短的时间内仿效整合公司的形式，也可以在很短的时间内解除这种联盟关系；第三，开始出现虚拟企业的组织形式，如果业务需要，这种虚拟企业可以将数以千计的个体（企业或个人）通过网络联结起来一起工作，待业务完成后便可能立即解散。这种虚拟企业的外延可能每天都在变化，而且其负债和现金流量也可能按照需要和效率分割成条块。可见，随着信息经济时代的到来，已愈来愈难以对企业外延做出准确的界定。企业外延界定的困难造成了会计主体界限的模糊，如何正确界定每一会计主体以便准确呈报其生产经营成果，便成了会计主体假设亟待解决的问题。 （2）社会责任信息的披露需要突破主体假设。信息经济时代决策难度和风险的加大，使信息使用者迫切希望会计信息系统能为其提供诸如有关企业主要竞争对手、长期供应商、主要客户的信息、宏观经济环境波动对企业的影响等相关信息；同时，