会计学 chap 5 负债.ppt

会计学 会计学 《会计学》课程组 第五章 负债 目 录 第一节 流动负债 一、流动负债概述 （一）概念（见P146） （二）特征 1、偿还期限较短； 2、需以流动资产或其他流动负债偿还。 （三）分类（见P147） （四）计价 各种流动负债一般按实际发生额计价入账。 二、短期借款 短期借款的核算主要应注意借款利息的处理方式。 举例见教材P148 三、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应而签发、尚未兑付的商业汇票。 举例见教材P149 四、应付账款 应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应应付但尚未支付的款项。 举例见教材P150 五、应交税费 （一）概述 应交税费：企业根据税法规定计算的应向国家交纳的各种税金和附加费。 主要有：增值税、营业税、消费税、资源税、所得税等。 （二）应交税费的核算 设置账户——“应交税费”总账，该账户下按税种设置明细账。 1、增值税 增值税：是就货物或劳务的增值额征收的一种税。 凡销售货物和提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 （1）增值税纳税人的认定条件 增值税的纳税人分为两种——一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人：工业企业年销售额在100万元以上，商业企业年销售额在180万元以上，且会计核算健全的企业。 小规模纳税人：工业企业年销售额在100万元以下，商业企业年销售额在180万元以下的企业。 （2）税率 基本税率 17% 一般纳税人 低税率 13% （部分企业执行） 生产行业 6% 小规模纳税人 流通行业 4% （小规模纳税人税率现改为统一调低至3%） （3）计征办法——实行税款抵扣（一般纳税人） 进货环节：按买价支付进项税额 销售环节：按卖价收取销项税额 应交增值税额＝当期销项税额－当期进项税额 税法允许可以抵税的凭证： a.增值税专用发票 b.完税凭证 进口货物必须从海关取得完税凭证，注明交纳的增值税，并以此作为扣税依据。 c.购进免税农产品、收购废旧物资以及支付运输费的普通发票。 按税法规定，购进免税农产品（13%） 、收购废旧物资（10%）以及企业购货的运输费（7%） ，可以按发票金额的一定比例计算进项税额，并准予在销项税额中抵扣。 （4）增值税的核算 第一、一般纳税企业的核算 ①核算特点 a.销售货物开具增值税专用发票，发票上价、税分列； b.进货环节的进项税可抵扣销项税。 ②账户设置 设置多栏式“应交增值税”明细账 ③帐务处理 见教材P153～154例 第二、小规模纳税企业的核算 ①核算特点： a.销售货物开具普通发票，发票金额为含税金额； b.购进货物时，价税合并计入货物采购成本； c. 采用简易办法计算应纳税额，不实行税款抵扣； 应纳税额=销售额×税率 d.计算销售收入应换算成不含税的销售额。 不含税销售额 = 含税销售额 1+税率 ②帐务处理 见教材P154例13、14 2、消费税 消费税：是对从事生产、委托加工和进口消费品的单位和个人计算征收的一种税。 （1）消费税的特点： a.征收范围小； b.税率档次多； c.税率跨越幅度大。 现行税法规定的应税消费品具体包括： 烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11类。 2006年4月1日，国家对消费税政策进行了重大调整。 此次消费税政策调整的主要内容是： 新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。 增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。 取消“护肤护发品”税目。 调整部分税目税率，现行11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。 （2）消费税的计税方法 应纳消费税额＝应税消费品销售额 ×适用税率（从价定率） 应纳消费税额＝应税消费品销售量×单位税额（从量定额） （3）消费税的核算 借 营业税金及附加 贷 登记应由企业营业 月末结转借方发生额