第四章应收款项审计..ppt

第三节 应收票据审计 一、应收票据的概述 二、了解及评价内控 1、票据保管人员不得进行会计记录 2、授权批准——接受、贴现、换新要经主管人员书面批准 3、违约票据的冲销要按程序进行 4、票据到期只支付了部分款项的，应在背面登记相关内容进行专门记录 三、实质性审查的内容和方法 （一）取得应收票据明细表——账账核对、账表核对 （二）清点库存应收票据 （三）函证应收票据 （四）对应收票据发生和收回的审查 （五）对票据贴现的审查 （六）分析评价应收票据可兑现程度 （七）审查审计时已兑现或贴现的应收票据 （八）对应收票据相关的坏账准备进行审计 （九）应收票据在财务报表中列报的适当性的审查 企业的应收票据需要计提坏账准备吗？ 四、常见的舞弊及案例分析 见书本:P92-93 案例分析 资料：审计人员2009年1月审查甲公司应收票据时，发现2008年12月20日贴现一张票面面额为40 000元，利率6%，90天到期的带息银行承兑汇票，该公司已持有60天，按8%的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为39733.13元，没有银行出具的有关凭证。账务处理为： 借：银行存款 39733.33 财务费用 266.67 贷：应收票据 400 000 要求：根据上述资料，审查该笔贴现业务的公允性，指出存在的问题并编制调整分录。 　练习：　甲公司20×7年5月20日出售一批商品，价款为170940元，增值税29060元，于当日确认收入并取得面值200000元的不带息商业承兑汇票，期限为120天。甲公司于7月20日持该商业汇票到银行贴现，年贴现率为6%。到期日，付款人无力支付票款，贴现银行按商业汇票的到期价值从甲公司的存款户中扣还。要求根据以上资料，回答下列问题 　1　甲公司收取的该商业汇票的到期日是（　　）。 　2　甲公司7月20日商业汇票贴现时，贴现银行扣除的贴现利息是（　　）。 3　甲公司7月20日商业汇票贴现时应编制的会计分录是（　　） 　4　商业汇票到期，付款人无力支付，银行退回汇票并转来支款通知等凭证时，甲公司编制的会计分录是（　　）。 　解答： 　1.11天（5月）＋30天＋31天＋31天＋17天（9月）＝120天 到期日：9月17日 2.贴现天数：11天（7月）＋31天＋17天（9月）＝59天 贴现息：200000×6%×59/360＝1666.67（元） 3.借　银行存款 　　　　 财务费用 　　　　贷　短期借款 4. 借 短期借款　　200000 　　　贷 银行存款　　200000 　借　应收账款　　200000 　　贷　应收票据　　200000 其他应收款应该用来干什么？ 赔款 罚款 出租物包装租金 存出保证金 垫付款项 第四节 其他应收款审计 一、其他应收款审计概述 二、了解和评价内部控制制度 三、实质性审查的内容与方法 四、常见错弊及审计案例分析 　其他应收款本来不是一个重要的科目，而现在却被戏称为“会计报表垃圾桶”。在正常情况下，其他应收款的期末余额不应过大。然而，在许多上市公司的报表中，“其他应收款”的份量却越来越重，期末余额常常与应收账款不相上下。又如，济南轻骑，某年底其他应收款高达12.58亿元。高额的其他应收款主要源于大股东欠款。一度轻骑的大股东欠款高达25.89亿元，是当时国内证券市场上大股东欠上市公司款最大的一笔。 　第五节 　预付账款审计 一、审计目标 P95 二、了解和评价内部控制制度 　三、实质性审查的内容与方法 核对预付账款明细账与总账余额一致 获取或编制预付账款明细表。 函证预付账款 审查预付账款的确认和会计处理。 审查预付账款的合法性 列报的恰当性 　　　 　　　　审计师对于预付账款，应该问的第一个问题是：为什么应该有预付账款？一般只有在被审计企业的业务中，供应商地位较高时，被审计企业为了保证自己的原材料供应，只好先掏一部分钱后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且，这种预付账款一般是在合同中有规定的，往往还不是百分之百的预付，仅仅是一部分。预付账款的账龄一般不会太长，1～2个月可以，再长就不正常了。 注意 四、常见错弊及审计案例分析 案例分析 2008年1月，注册会计师A对三丰电器公司预付账款进行审计时，发现该公司明细账2007年1月1日借方余额是500 000元，2007年借、贷方均无发生额，2008年1月仍为借方余额500 000元。据查，此预付款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为南山机电厂，业务为购销电机。 要求:分析此项预付账款可能存在的问题，并提出处理意见。 分析 问题: （1）购销业务有纠葛导致实际业务并未成交。 （2）纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用 （3）此款被诈