对IASB十年回顾.doc

对IASB十年的个人回顾——Warren McGregor?? ? Warren McGregor 摘要 ? ????2001年，国际会计准则理事会（IASB）成立，至今已经走过了十个年头。回顾十年历程，IASB的工作在很多方面显得混乱不堪。组建之初，IASB定位为会计领域的“智囊团”，其任务是制定高质量的会计准则，世界各国可以在自愿的基础上进行采用。成立不久，IASB便赢得了国际认可，但这却将它推入了喧嚣而忙乱的国际会计标准制定泥潭。在清楚认识到这一点之前，IASB已面临纷繁复杂的局面，它不仅要解决具有挑战性的技术问题，同时因试图解决极具争议的会计实务问题而不得不应对来自政界和其他方面的压力。2011年，IASB成立之后的第十个年头，这一年最早一批理事会成员，包括作者本人，都已全部退休。这篇文章是作者对IASB十年旅程的个人回顾，它罗列并讨论了十年中发生的部分重大事件，包括这些事件对当事人的影响。 ????2001年4月，IASB举行了成立后的首次公开会议。接下来的十年，它以近乎疯狂的速度着手组建了一个综合性的会计准则制定机构，并协同下属的监督机构——国际财务报告准则基金会受托人（IFRS Foundation Trustees）致力于创造一种鼓励各个国家的会计主管机构以国际财务报告准则（IFRS）取代各自国家标准的环境。但是，有一条重要的原则我们从一开始就必须牢记，那就是IASB没有权力要求任何一个实体或国家使用它制定的会计准则，准则的使用完全基于实体或者国家的自由意愿。然而，一旦此事涉及到某个国家或地区，如欧盟（EU），当其将相关会计准则纳入自己的法律体系时，就意味着这个国家或地区需要放弃一些主权，而通常情况下政府是非常不愿意放弃自己的主权的。这使得国际层面的会计准则制定工作具有了特殊性，附属的政治因素被不断渲染和放大，让IASB头十年的工作充满了挑战。 ????尽管有时需要面临似乎无法逾越的障碍，但IASB在头十年里依然取得了长足的进步，为建立一套全球适用的高质量会计标准而不断进取。事实上，目前IFRS已在120多个国家和地区得到采用或得到批准，这足以证明IASB的工作取得了巨大的成就。现在回想起来，这种变化的速度是非常惊人。 ????本文是我个人（指的是本文作者沃伦·麦格雷戈（Warren McGregor），他是一名独立财务报告顾问，在2001-2011年间担任IASB理事）的IASB十年工作经历回顾。在文章中，我将尝试追忆并讨论十年历程中所发生的一些重大事件。我有幸在IASB担任了10年的理事会成员，并且在其前身——国际会计准则委员会（IASC）里从事了17年的理事会顾问工作，因此，我在文章中都是以一个局内人的身份来表述观点，同时也会不可避免地谈及这些重大事件对当事人的影响。 ? 从IASC到IASB ? ????IASB的成立是IASC数年改革历程的最终成果。获封本森勋爵（Lord Benson）的亨利·本森（Henry Benson）是库珀兄弟公司（普华永道会计师事务所的前身，Cooper Brothers Co）的高级合伙人，设立IASC的想法最初就是由他提出来的。IASC成立于1973年，其目标是推进会计准则的国际统一。但成立不久，IASC便遭遇了来自于新兴的国家标准制定机构的阻力，正如多年以后IASB所面临的局面。 ????尽管IASC的目标是推进会计准则的国际统一，但在最初几年里，IASC所作的工作仅仅是为没有能力制定准则或者准则制定能力尚未健全的国家制定会计标准。在此期间，参与国际会计准则（IAS）制定的国家包括澳大利亚、加拿大、英国以及美国，这些国家都已有完整的准则制定程序，并形成了以投资者为导向的财务报告制度，它们愿意为制定全球统一的会计准则提供资源，但却没有兴趣在自己的国家采用这个统一准则。IAS包含许多替代性准则，列举了可以接受的实务操作（或者更确切地说是排除了不可接受的实务操作），其措辞有时不清晰和/或含糊不清，部分原因是因为起草委员会成员的母语不同，并且所具备的起草经验也不一样，另外一部分原因是一些成员希望准则保留一定的回旋余地。我记得曾有一名IASC代表机构的成员向我抱怨过准则提案的措辞，但认为他们代表团不会太在意这个问题，因为“在翻译过程中，他们能够修正这些模糊之处。”这虽然是开玩笑的说法，但突显出在国际准则制定的初期，各个机构抱着儿戏的态度参与，并未认真对待这一工作。 ? IOSCO推动变革 ? ????IASC向IASB的过渡始于1987年，当时国际证监会组织（IOSCO）提出建议，声称如果IASC能够提高准则质量，IOSCO将考虑批准其成员使用IASC所制订的准则。IASC迫不及待地接受了这一提议，认为此举不仅能够扩大IASC的客户基础，同时能说服美国证券交易委员会（SEC），