刘文毕业论文正文.doc

引 言 会计信息是一种重要的和资源，人们从事经济活动所需经济信息的70%以上来源于会计信息。上市公司信息质量直接影响到投资者、债权人、政府等利益相关者经济决策的正确性和经济成效，从而影响到整个国民经济的运行状况。所以，会计信息的真实、公允、透明、可靠、负责应是其最基本的特征。但是，由于会计核算和会计报表的数字涉及人们的经济利益，许多上市公司为了个人或小集团的经济利益最大化，故意以隐瞒、欺诈、造假等行为使会计信息失真。会计信息造假是性和全球性的， 1995年注册舞弊审核师协会的报告估计，公司财务报告造假使美国每年造成经济损失4000亿美元。1998年毕马威国际会计公司调查显示，该年平均每起会计信息造假金额为116000美元，百万美元以上的案件也不少。拥有资产498亿美元，在美国公司500强中列第七的美国能源巨头安然公司申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。由于安然公司通过会计信息造假，高估利润三年累计达16亿美元，累计隐瞒负债25.85亿美元。给众多投资者带来重大的经济损失。1 会计信息失真的危害 1.1会计信息失真导致宏观调控与微观决策失误 会计信息失真，市场销售、资金流转、成本水平、效益状况等数据虚假，会给政府的宏观经济政策、领导决策带来误导，假如很多单位的会计信息是虚假的，那么全国汇总起来的数据与实际情况就会相差很大，将会导致国家宏观决策失误；造成严重的经济后果。假如单位会计信息失真，同样会给微观主体的决策者带来错误的判断，造成不良后果。 1.2会计信息失真干扰社会主义市场经济秩序 会计信息失真，经济效益不实，就会影响和破坏市场经济的健康发展，使财会监督失去了控制，干扰了市场资源配置，破坏了市场运行的有序性，也会使投资者无所适从，这与深化改革开放的客观要求是不相适应的。 1.3会计信息失真为经济犯罪活动提供了方便 不论会计信息失真是故意的还是无意的，必然会造成管理混乱，出现漏洞，给不法分子有机可乘。账实不清可以浑水摸鱼；收入不报为贪污、私分提供了方便；伪造或变造凭证，使虚报冒领成为可能，助长了腐败等不正之风。 2上市公司会计造假原因 2.1会计人员素质良莠不齐，会计基础工作不规范 2.2.1?部分会计人员素质不高 会计人员是会计活动的主体，会计信息是对会计要素进行确认和计量生成的，但是不同素质的会计人员对会计信息的处理会有不同的差异，这些差异容易导致会计信息失实。少数财会人员道德素质差，对违规违纪熟视无睹，不但不按会计制度办事，还钻财经制度的空子，为迎合单位领导的不正当要求，出坏注意、歪点子，甚至相互勾结，共同进行违法犯罪活动，致使会计信息失真。也有些会计人员业务技能素质不高，对新会计准则理解不透、执行不到位，会计处理方法随意性较大，在一定程度上影响了投资者对会计信息的正确理解和使用 2.2.2 会计基础工作不规范 从众多会计造假案例来看，上市公司的会计基础工作仍然比较薄弱，财务管理混乱是其共同特征。有的单位会计人员对原始凭证的真实性、合法性，主观性很大，不以实际发生的经济业务为依据进行会计核算，更没有合理的复核就登记入账，会计科目及其明细科目的设置和运用不符合规定，随意填制会计凭证，甚至直接伪造、编造会计凭证和会计账簿，人为捏造、篡改会计数据，乱挤乱摊成本，虚报收入和利润；人为导致会计信息失真。 2.2现行会计体制的影响及内控制度不健全 2.2.1 企业内控机制不完善 目前企业的会计机构是作为企业的一个职能部门运转的，而这个机构的理财权、人事权、分配权隶属企业管理层，这一关系决定了会计人员尚处于从属的理财地位，会计的监督职能难以发挥，面临的最大困难是不具备会计职能所应有的独立地位，会计监督软柔无力。理财工作很大程度上要服从企业经营管理者的主观意志，这是导致会计信息失真的原因所在。有的企业盲目压缩人力成本致使内部控制制度过于简单，甚至根本没有建立或建立了也没有执行，形同虚设。再加上监督、制约机制的不健全，导致内部约束无力。主要表现为：会计人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限不够明确，未能相互分离、相互制约；有的企业全部由一人经办。对外的重大投资、资产处理、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行程序形势化。资产清查的范围、期限和组织程序不够明确，对会计资料定期进行检查办法和程序不够明确等。 2.2.2 监控不力，缺乏的严格监督企业，所有者对企业、母公司对子公司、公司管理层对各资金运动环节普遍存在着监控不力人为控制的现象，擅自挪用转移资金甚至侵吞国有资产等问题突出。尽管设置了一些监督职能，也制定了多种监督制度，但因监督者没有掌握企业财务资金全面情况的必要信息和手段，故而难以及时有效地发挥作用。相当多的企业在重大投资等问题上还没有形成有效的决策约束机