企业财务会第三章应收及预付款项_PPT.ppt

第三章 应收及预付款项 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 其他应收款 第一节 应收账款 定义：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款的范围 1、不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、 存出保证金等等。 2、如果企业在销售商品或提供劳务时，采用商业汇 票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项， 也不属于应收账款，而应作为应收票据。 二、应收账款的核算 1、确认 包括三方面 2、计量 3、账务处理 1、应收账款的确认 应收账款确认时间? 应收账款应于收入实现时予以确认。 我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。 （1）应收账款发生的核算 【例1】A企业销售给B企业商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处理如下： （2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理： 总价法是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）按未扣除现金折扣前的实际发生额（实际售价）作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出，并在实际发生时确认为当期的“财务费用”。 净价法是将实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款（销售收入）的入账价值。这种方法认为大多数购货方会提前付款而且会获得最大的折扣。等到实际购货方只是享有部分折扣或者不享受折扣时，将购货方多付的钱视为提供信贷获得的收入，冲减当期的“财务费用”。 企业为什么会发生坏账？ 坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。 所有企业都有产生坏账的风险。 ①债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回； ②因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回； ③因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确定无法收回； ④ 债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。 根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法: 1、直接转销法 2、备抵法★ 我国会计准则规定，采用备抵法 2、备抵法 备抵法——是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。 企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。 备抵法的优点 预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润； 在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况； 使“应收账款”账户反映企业实际占用资金的情况。 在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种： 销货百分比法 账龄分析法 余额百分比法 个别认定法 应收账款账龄及估计坏账损失表  2008年12月31日 ——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。 ——账户结构 坏账准备 坏账准备的转销数 坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销 的坏账准备 例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（ ） A.本期计提的坏账损失 B.本期转销的坏账损失 C.?过去已确认并注销的坏账又重收回 D.确实无法支付的应付账款 应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。 会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备； 当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备； 【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏账准备并编制会计分录： 2001年应收甲公司货款2 000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分