中级会计职称会计实务疑点及答案.docVIP

2016年中级会计职称《会计实务》疑点及答案 一．售后回购和售后租回的区别 　　【提问】 　　售后回购和售后租回都是融资交易，但这两者的区别在哪里?为什么要回购?为什么要租回呢? 　　【回答】 　　售后回购是一种特殊形式的销售业务，它是指销售方在销售商品的同时，与购货方签订合同，同意日后再将同样或类似的商品购回的一种交易方式。销售方根据合同条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以便是否确认销售商品收入。 　　售后租回是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)租回，习惯称之为“回租”。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，要主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者(即承租人)在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得所需的资金;而资产的新所有者(即出租人)通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。 　　基本区别 　　1.售后回购与售后租回资产所有权的最终归属不同。售后租回在销售方和购买方进行谈判时，就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁，如果是一项融资租赁，那么这种交易实际上转移了买主(即出租人)所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，所有权最终很有可能转移，资产将归出售方所有;而如果该交易被认定为经营租赁，那么资产的所有权就不会发生转移，仍归买主(即出租人)。而大多数情况下，售后回购属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移。 　　2.售后回购(回购价)与售后租回(租金)的取得有所不同。售后租回中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。而大多数情况下，售后回购中，回购价格固定或等于原售价加合理回报，回购价可在购回协议中订明，也可以回购当日的市场价为基础确定，因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。 3.售后回购与售后租回交易对象的性质及账务处理不同。售后租回交易一般出售的是固定资产，而售后回购的交易对象更多的是流动资产，如库存商品，原材料等。 可供出售债务工具和可供出售权益工具的区分 　　【提问】 　　可供出售债务工具和可供出售权益工具怎么区分? 　　【回答】 　　债务工具就是债券，权益工具就是股票 　　可供出售债务工具与可供出售权益工具的比较 　　相同点： 　　(1)取得投资时，支付的交易费用都计入投资成本。 　　(2)都按公允价值进行后续计量。 　　(3)公允价值变动都计入资本公积。 　　(4)期末发生减值迹象时，都需要进行减值测试，若发生了减值，应计提减值损失。计提的减值以后期间都可以转回。 　　不同点： 　　(1)对象不同。前者主要是债券投资，后者主要是股票投资。 　　(2)期末投资收益的确认不同。前者应按实际利率法确认利息收入，计入投资收益的金额=期初摊余成本×实际利率，后者按应享有的现金股利确认投资收益。 (3)减值转回的处理不同。前者的减值可以通过损益转回，后者的减值不能通过损益转回，而应通过权益转回。 连续编制报表时内部交易存货的抵消 　　【提问】 　　请问教材上P362第一段讲连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理。对于上期内部购进商品本期全部实现对外销售的情况下，由于不涉及内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。可是本期不是要对未分配利润和营业成本进行抵销吗? 　　下面例20-4上面的具体抵销处理程序第一步，借：未分配利润--年初 贷：营业成本。就是视为上期内部购进商品本期全部实现对外销售实现利润，也是对其进行的抵销处理。 　　那么第一段话是什么意思? 　　【回答】 　　您说的这种情况是上期未全部对外销售，而是本期销售了上一期余下来的存货，即为您的处理 　　如果上期全部对外销售了，那么第一年的分录为 　　借：营业收入 　　贷：营业成本 　　第二年连续编制的时候要用未分配利润替换损益类科目，这样借贷双方都是未分配利润，就相互抵消了，也就无需编制了 　　如果第一年未全部对外销售，第二年全部销售了，那么第二年的分录为 　　借：未分配利润 　　贷：营业成本 　　如果第二年未全部对外销售，那么分录为： 　　借：未分配利润 　　贷：营业成本 　　借：营业成本 贷：存货 减值的转回 　　【原题】：多项选择题 　　在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的是(　　)。 　　A.持有至到期投资的减值损失 　　B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失 　　C.可供出售债务工具投资的减值损失 　　D.